По вопросам проведения инвентаризации при смене руководителя кредитной организации

Мнение консультантов.

При смене руководителя кредитной организации инвентаризации подлежит все имущество, принадлежащее Банку и не закрепленное за другими материально-ответственными лицами Банка (наличное имущество (недвижимое, движимое – денежные средства, документарные ценные бумаги, основные средств, материальные ценности и др.) и имущественные права (документы, подтверждающие права Банка на безналичное имущество), обязательства Банка, а также имущество третьих лиц, за сохранность которого Банк несет ответственность (наличное имущество, переданное Банку на хранение или по гражданско-правовым договорам, безналичное имущество (в том числе остатки клиентов на банковских счетах)).

Инвентаризация проводится по состоянию на день передачи дел новому руководителю или лицу, исполняющему обязанности руководителя. Соответственно, инвентаризационные описи подлежат оформлению на дату передачи соответствующего имущества.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии  со статьей 273 ТК РФ руководитель организации - физическое лицо, которое в соответствии с настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа. Особенности регулирования труда руководителя организации определены главой 43 ТК РФ и распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

В частности, права и обязанности руководителя организации в области трудовых отношений определяются настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 274 ТК РФ).

Согласно статье 275 ТК РФ трудовой договор с руководителем организации может быть заключен на неопределенный срок либо по соглашению сторон на определенный срок (срочный трудовой договор) в соответствии с частью второй статьи 59 настоящего Кодекса. Договор между обществом и его единоличным исполнительным органом подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на заседании общего собрания участников общества, на котором принято решение об избрании единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение вопроса об образовании единоличного исполнительного органа общества отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества (пункт 1 статьи 40 Закона № 14-ФЗ).

В силу статьи 277 ТК РФ руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Под прямым действительным ущербом согласно части второй статьи 238 ТК РФ  понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Как указано в пункте 5 Постановления Пленума ВС РФ от 02.06.2015г. № 21, «Привлечение руководителя организации к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба, причиненного организации, осуществляется в соответствии с положениями раздела XI "Материальная ответственность сторон трудового договора" ТК РФ (главы 37 "Общие положения" и 39 "Материальная ответственность работника")».

Согласно статье 232 главы 37 ТК РФ трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба (статья 233 ТК РФ).

Из содержания главы 39 ТК РФ следует, что полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (статья 242 ТК РФ).

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов (статьи 246, 247 ТК РФ).

На основании статьи 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Статьей 24 Закона № 395-1 закреплена обязательная для кредитных организаций норма о передаче единоличным исполнительным органом кредитной организации при освобождении его от должности имущества, баз данных на электронных носителях и документов кредитной организации лицу из числа ее руководителей. В случае отсутствия такого лица на момент освобождения от должности единоличного исполнительного органа он обязан обеспечить сохранность имущества, баз данных на электронных носителях и документов кредитной организации, уведомив о принятых мерах Банк России (абзац тринадцатый).

Согласно статье 128 ТК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В свою очередь, вещи подразделяются на недвижимые вещи и движимые вещи.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся (пункт 1 статьи 130 ТК РФ):

земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество;

жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

В соответствии со статьей 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно статье 11 Закона № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (части 1, 2).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (часть 4 статьи 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (часть 3 статьи 11 Закона № 402-ФЗ).

С 1 апреля 2025 года все экономические субъекты, за исключением организаций бюджетной сферы, обязаны применять ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (далее по тексту - Стандарт), устанавливающий требования к инвентаризации активов и обязательств, а также случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации и перечень объектов бухгалтерского учета, подлежащих инвентаризации при ее обязательном проведении.

Пунктом 15 Стандарта определено, что проведение инвентаризации обязательно в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также, в числе прочего:

при смене работника, на которого возложена материальная ответственность (подпункт «в»);

при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности) (подпункт «г»)^[1].

Согласно подпункту «в» пункта 16 Стандарта инвентаризация проводится при смене работника, на которого возложена материальная ответственность, руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов (при коллективной (бригадной) материальной ответственности) - по состоянию на день приемки-передачи дел.

Объекты бухгалтерского учета, подлежащие инвентаризации, определены пунктом 18 Стандарта, в частности:

- в случаях, указанных в подпунктах «б» - «е» пункта 15 Стандарта, инвентаризации подлежат объекты инвентаризации, которые непосредственно связаны с этими случаями;

- в случаях, указанных в подпунктах «а»^[2], «ж»^[3], «з»^[4] пункта 15 Стандарта, инвентаризации подлежат активы; обязательства; источники финансирования деятельности экономического субъекта; объекты бухгалтерского учета экономического субъекта (в частности, имущество, имущественные права, в том числе других лиц), которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности; имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные экономическим субъектом.

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризации в случаях, указанных в пункте 15 Стандарта, устанавливаются руководителем экономического субъекта с учетом положений пунктов 16 и 18 Стандарта (пункт 17 Стандарта).

Для обязательного проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия экономического субъекта, если иное не предусмотрено Стандартом. Не допускается включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые этой комиссией. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все первичные учетные документы, на основании которых отражается движение активов в регистрах бухгалтерского учета, сданы в бухгалтерскую службу экономического субъекта или переданы инвентаризационной комиссии, и все активы, вверенные им для хранения или использования, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, получившие денежные средства в подотчет или доверенности на получение активов (пункты 19, 20, 27 Стандарта).

Документы инвентаризации составляются, хранятся и исправляются в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета Законом № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021 с учетом положений Стандарта (пункт 6 Стандарта). В частности, согласно пункту 28 ФСБУ 27/2021 документооборот в бухгалтерском учете организуется руководителем экономического субъекта.

В соответствии с пунктом 2 части I Положения № 809-П в кредитной организации ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Руководителем кредитной организации подлежат обязательному утверждению, в числе прочего (пункт 1 части I Положения № 809-П):

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения).

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности (пункт 4 части I Положения № 809-П).

Из приведенных норм следует, что руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества). К наличному имуществу относятся движимые и недвижимые вещи.

Трудовым договором с руководителем организации может конкретизироваться его материальная ответственность.

При смене руководителя организации инвентаризация проводится по состоянию на день передачи дел новому руководителю или лицу, исполняющему обязанности руководителя. Соответственно, инвентаризационные описи подлежат оформлению на дату передачи соответствующего имущества.

При освобождении от должности руководителя кредитной организации он обязан передать лицу из числа руководителей этой кредитной организации имущество, базы данных на электронных носителях и документы кредитной организации или обеспечить их сохранность.

Таким образом, учитывая полную материальную ответственность руководителя кредитной организации, а также его обязанность по передаче не только имущества, но и документов кредитной организации и электронных баз данных, по нашему мнению, при смене руководителя кредитной организации инвентаризации подлежит все имущество, принадлежащее Банку и не закрепленное за другими материально-ответственными лицами Банка (наличное имущество (недвижимое, движимое – денежные средства, документарные ценные бумаги, основные средств, материальные ценности и др.) и имущественные права (документы, подтверждающие права Банка на безналичное имущество), обязательства Банка, а также имущество третьих лиц, за сохранность которого Банк несет ответственность (наличное имущество, переданное Банку на хранение или по гражданско-правовым договорам, безналичное имущество (в том числе остатки клиентов на банковских счетах)).

Документы и литература.

1.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.                  ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

3.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.                  Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5.                  ФСБУ 28/2023 – Федеральный бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023г. № 4н;

6.                  ФСБУ 27/2021 – Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержден Приказом Минфина РФ от 16.04.2021г. № 62н;

7.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki