По вопросам применения НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018г. № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

Мнение консультантов.

1.    Для целей НК РФ под «выходом (выбытием) участника из акционерного общества»  следует понимать следующие корпоративные действия, предусмотренные Законом № 208-ФЗ:

- выкуп акций обществом по требованию акционера в соответствии со статьей 75 Закона № 208-ФЗ;

- приобретение обществом размещенных акций при уменьшении уставного капитала общества в соответствии со статьей 72 Закона № 208-ФЗ.

2.    Доход, полученный акционером (физическим лицом или организацией) при выходе  (выбытии) его из организации, признается дивидендом, и при определении налоговой базы по такому доходу применяются нормы пункта 5 статьи 275 НК РФ, за исключением налогообложения выплат, производимых иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации.

3.    Исчисление сумм налога с дохода, полученного акционером при выходе (выбытии) его из организации, производится налоговым агентом в соответствии с:

- пунктом 3 статьи 214 НК РФ  - для  акционера – физического лица;

- пунктом 3 статьи 275 НК РФ -  для акционера – российской организации;

- пунктом  1.1 статьи 309 НК РФ – для акционера – иностранной организации, если иные правила определения дивидендов не установлены соответствующими международными договорами.

При этом пунктом 2 статьи 226.1, пунктом 7 статьи 275 НК РФ определены организации,  признаваемые налоговыми агентами в отношении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

При отсутствии в распоряжении налогового агента документально подтвержденной информации о фактически произведенных акционером расходах на приобретение акций, определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом с суммы полученного дохода.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом в целях применения НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

С 1 января 2019 года Законом № 424-ФЗ уточнено понятие «дивиденды» для целей  расчета налога на доходы физических лиц  и налога на прибыль организаций. В пояснительной записке к проекту указанного закона говорится, что предлагаемый законопроект направлен на устранения неопределенностей и формирование единообразного подхода налогообложения в отношении некоторых операций, связанных с выходом из дочерних обществ и их ликвидацией. В частности, предлагается доход в сумме, превышающей взнос акционера в уставный капитал, признать дивидендами и облагать в соответствии с правилами налогообложения дивидендов.

 Законом № 424-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, касающиеся квалификации в качестве дивидендов (приравнены к дивидендам) доходов, полученных налогоплательщиком при выходе из организации или при ее ликвидации:

1)   для налогоплательщиков – физических лиц  - в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) (пункт 6 статьи 2 Закона № 424-ФЗ):

-  российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ);

- иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (абзац 2 подпункта 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ);

2)   для налогоплательщиков – юридических лиц (пункт 13 статьи 2 Закона № 424-ФЗ) -  в виде имущества (имущественных прав)[1], которые получены акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (абзац 2 пункта 1 статьи 250 НК РФ).

По вопросу 1.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под организациями для целей НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). При этом НК РФ не содержит определения термина «выхода (выбытия) из организации» ее акционера (участника), используемого в уточненных Законом № 424-ФЗ статьях НК РФ. Соответственно,  данный термин следует понимать для целей применения НК РФ в трактовке иных законов, регулирующих образование и деятельность организаций.

Согласно пункту 4 статьи 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, правовое регулирование которых регулируется нормами Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ, соответственно.

В соответствии с нормами Закона № 208-ФЗ отчуждение акционером принадлежащих ему акций может быть реализовано в двух формах: отчуждение акций третьему лицу или отчуждение акций в пользу общества.

Закон № 208-ФЗ предусматривает  возможность отчуждения акционером  принадлежащих ему акции без согласия других акционеров и общества  третьему лицу (если иное не предусмотрено законодательством в отношении непубличных обществ)  (абзац 4 пункта 1 статьи 2 Закона № 208-ФЗ). При этом в соответствии с пунктом  4 статьи 7 Закона № 208-ФЗ акционер, намеренный осуществить отчуждение своих акций третьему лицу, обязан известить об этом непубличное общество, устав которого предусматривает преимущественное право приобретения отчуждаемых акций. Акционер вправе осуществить отчуждение акций третьему лицу при условии, что другие акционеры общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом приобретения всех отчуждаемых акций в течение двух месяцев со дня получения извещения обществом, если более короткий срок не предусмотрен уставом общества. Если отчуждение акций осуществляется по договору купли-продажи, такое отчуждение должно осуществляться по цене и на условиях, которые сообщены обществу.

Рассмотрим подробнее процедуру отчуждения акционером принадлежащих ему на праве собственности акций обществу.

Нормами Закона № 208-ФЗ предусмотрены следующие случаи отчуждения акционером принадлежащим ему акций в пользу общества:

1.    выкуп акций обществом по требованию акционера в соответствии со статьей 75 Закона:

- если иное не предусмотрено федеральным законом, акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях (пункт 1):

 принятия общим собранием акционеров решения о реорганизации общества либо о согласии на совершение или о последующем одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату (в том числе одновременно являющейся сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность), если они голосовали против принятия решения о реорганизации общества или против решения о согласии на совершение или о последующем одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

внесения изменений и дополнений в устав общества (принятия общим собранием акционеров решения, являющегося основанием для внесения изменений и дополнений в устав общества) или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании;

принятия общим собранием акционеров решения по вопросам, предусмотренным пунктом 3 статьи 7.2[2] и подпунктом 19.2 пункта 1 статьи 48[3] настоящего Федерального закона, а в непубличном обществе с числом акционеров более 500 по вопросу, предусмотренному пунктом 1 статьи 92.1[4] Закона № 208-ФЗ, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании;

- акционеры непубличного общества - владельцы привилегированных акций, указанных в пункте 6 статьи 32 Закона № 208-ФЗ, вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им указанных привилегированных акций в случае принятия общим собранием акционеров решений по вопросам, предусмотренным уставом общества, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании (пункт 1.1);

- выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций (пункт 3).

Таким образом, статьей 75 Закона № 208-ФЗ определен закрытый перечень оснований, предусматривающих наличие у акционера права требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих ему акций.

2.    приобретение обществом размещенных акций при уменьшении уставного капитала общества в соответствии со статьей 72 Закона:

- общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества (пункт 1);

- акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении (пункт 3);.

- цена приобретения обществом акций определяется в соответствии со статьей 77 Закона № 208-ФЗ (пункт 4).

Из изложенного следует, что Закон № 208-ФЗ не содержит норм, определяющих понятие выхода (выбытия) акционера из общества, и устанавливающих процедуру такого выхода.

Одновременно в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона № 14-ФЗ участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок.

Таким образом, Закон № 14-ФЗ под «выходом» участника из общества с ограниченной ответственностью подразумевает отчуждение доли участника в пользу общества.

Из изложенного следует:

1)   на основании норм Закона № 14-ФЗ под «выходом» участника из общества с ограниченной ответственностью подразумевается отчуждение доли участника в пользу общества;

2)   Закон № 208-ФЗ не содержит норм, определяющих понятие «выхода акционера из общества» и устанавливающих процедуру такого выхода, аналогичную процедуре выхода участника из общества с ограниченной ответственностью, предусмотренную статьей 26 Закона № 14-ФЗ;

3)   Закон № 424-ФЗ вносит изменения, касающиеся квалификации дохода, полученного налогоплательщиком при «выходе» из организации, имеющей организационно-правовую форму как общества с ограниченной ответственностью, так и акционерного общества.

Следуя изложенному, под «выходом акционера из акционерного общества» в целях применения НК РФ целесообразно понимать процедуру,  аналогичную предусмотренной  Законом № 14-ФЗ процедуре  «выхода из общества» участника общества с ограниченной ответственностью, то есть, отчуждение акций акционера в пользу общества, а именно:

- выкуп акций обществом по требованию акционера в соответствии со статьей 75 Закона № 208-ФЗ;

- приобретение обществом размещенных акций при уменьшении уставного капитала общества в соответствии со статьей 72 Закона № 208-ФЗ.

По вопросам 2, 3.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, дивиденды, полученные от российской организации.

Как было отмечено выше, с 01.01.2019г. дивидендами признается, в том числе, доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости имущества или имущественных прав, которые получены акционером (участником) российской   организации при выходе или выбытии его из организации, над расходами акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации ( подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Соответственно, на данные доходы распространяются нормы главы 23 НК РФ, касающиеся налогообложения дивидендов:

- налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ[5], с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 210 НК РФ);

- исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ (пункт 3 статьи 214 НК РФ);

- исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ (пункт 4 статьи 214 НК РФ). Иными словами, положения статьи 226.1 НК РФ применяются в случаях, не урегулированных статьей 214 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ при получении доходов от осуществления операций  с ценными бумагами налоговыми агентами признаются, в том числе:

- доверительный управляющий в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 2);

- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах (подпункт 3)[6]:

лицевом счете владельца этих ценных бумаг;

депозитном лицевом счете;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

лицевом счете иностранного номинального держателя, лицевом счете иностранного уполномоченного держателя, лицевом счете депозитарных программ, лицевом счете иностранного регистратора, открытых в соответствии с Законом № 290-ФЗ;

- депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на следующих счетах (подпункт 5)[7]:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

депозитном счете депо;

счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Законом  № 7-ФЗ, за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Законом № 156-ФЗ.

Налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее по тексту - налог) признаются, в том числе:

российские организации;

иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на признается прибыль, полученная налогоплательщиком, выраженная как:

-  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой - для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков (подпункт 1);

- доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ -  для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее по тексту – иностранная организация) (подпункт 3).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (пункт 4 статьи 287 НК РФ).

Как было отмечено выше, с 01.01.2019г., к  доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, приравнивается  доход в виде имущества (имущественных прав)[8], который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации[9].

Соответственно, на данные доходы распространяются нормы статьи 275 НК РФ, определяющей особенности налогообложения доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ (в редакции Закона № 424-ФЗ) в случае, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Таким образом, нормами указанной статьи установлен отличный от общего порядок налогообложения  приравненных к дивидендам доходов организации при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками).

Аналогичного специального порядка налогообложения приравненных к дивидендам доходов  при выходе акционера (участника) из организации НК РФ не содержит. Соответственно, полагаем, что налогообложение  данного вида доходов производится в соответствии с общими нормами, установленными статьей 275 НК РФ:

- если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (пункт 3);

- лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ  налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 4);

- сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6  статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по следующей формуле (пункт 5):

Н = К x С_н x (Д₁ - Д₂),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н - налоговая ставка, установленная подпунктами 1[10] - 2[11] пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ;

Д₁ - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов;

- в случае, если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284[12] или пунктом 3 статьи 224[13] НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (пункт 6);

- налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются, в частности (пункт 7):

· российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах (подпункт 1):

лицевом счете владельца;

депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

лицевом счете иностранного номинального держателя, лицевом счете иностранного уполномоченного держателя, лицевом счете депозитарных программ, лицевом счете иностранного регистратора, открытых в соответствии с Законом № 290-ФЗ;

· депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах (подпункт 3):

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

счете депо иностранного номинального держателя;

счете депо иностранного уполномоченного держателя;

счете депо депозитарных программ;

депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Законом  № 7-ФЗ, за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Законом № 156-ФЗ;

· российская организация, выплата доходов в виде дивидендов по акциям которой осуществляется депозитарием, в случае, предусмотренном пунктом 1.6 статьи 312 НК РФ[14].

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Согласно пункту 1 статьи 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Соответственно, доход в виде имущества (имущественных прав), который получен иностранной организацией  - акционером (участником) организации при выходе (выбытии) ее из организации в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) стоимость акций (долей, паев) такой организации, приравнивается к дивидендам и подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ, если иные правила определения дивидендов не установлены соответствующими международными договорами.

Указанные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ (пункт 1.1 статьи 309, пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Одновременно в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

1)   доход, полученный акционером (физическим лицом или организацией при выходе (выбытии) его из организации, признается дивидендом, и к такому доходу применимы нормы статьи 275 НК РФ, в том числе:

-  расчет суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, или российской организацией, по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ;

- расчет суммы налога, подлежащего  удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося иностранной организации или физическим лицом, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, производится по каждой выплате такого дохода и определяется как сумма выплачиваемых дивидендов с  применением  налоговых  ставок, установленных подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения);

2)   исчисление сумм налога с указанного дохода производится налоговым агентом в соответствии с:

- пунктом 3 статьи 214 НК РФ  - для  акционера – физического лица;

- пунктом 3 статьи 275 НК РФ -  для акционера – российской организации[15];

- пунктом  1.1 статьи 309 НК РФ – для акционера – иностранной организации, если иные правила определения дивидендов не установлены соответствующими международными договорами.

При этом пунктом 2 статьи 226.1, пунктом 7 статьи 275 НК РФ определены организации,  признаваемые налоговыми агентами в отношении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.  Полагаем, что при отсутствии в распоряжении налогового агента документально подтвержденной информации о фактически произведенных акционером расходах на приобретение акций, определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом с суммы полученного дохода.

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4.            Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5.             Закон № 424-ФЗ – Федеральный закон от 27.11.2018г. № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;

6.             Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

7.              Закон № 156-ФЗ - Федеральный закон от 29.11.2001г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

8.             Закон № 290-ФЗ - Федеральный закон от 03.08.2018г. № 290-ФЗ «О международных компаниях».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki