По вопросам применения мер поддержки участникам СВО (мобилизованным, добровольцам, контрактникам) в части приостановления исполнения требований о взыскании денежных средств

Мнение консультантов.

Банк не вправе по заявлению гражданина, относящегося к категории граждан, перечисленных в пункте 3 части 1 статьи 40 Закона № 229-ФЗ, снимать/приостанавливать наложенное налоговыми органами приостановление операций по его счетам.

Обоснование мнения консультантов.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора., и должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом  (пункт 2 статьи 44, пункт 1 статьи 45  НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункты 2, 3 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее по тексту – Реестр) в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.

К решениям о взыскании задолженности, поручениям на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции, и постановлениям о взыскании задолженности, указанным в настоящей статье, применяются правила, предусмотренные статьями 46, 47 и 76 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ установлено, что взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, цифровых рублей, осуществляется налоговым органом посредством размещения по истечении семи дней со дня направления физическому лицу решения о взыскании задолженности соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, в Реестре. Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и приостановление операций по счетам исполняются банком (а в отношении цифровых рублей - оператором платформы цифрового рубля) в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса с применением порядка, предусмотренного законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве и нормами федеральных законов, регулирующими условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу. При этом:

1) при исполнении банком поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и приостановления операций по счетам не допускается обращение взыскания на виды доходов, в отношении которых установлены ограничения размера удержания и (или) на которые не может быть обращено взыскание в соответствии со статьями 99 и 101 Закона № 229-ФЗ;

2) физическое лицо вправе обратиться в банк, исполняющий поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с его счета и приостановление операций по счетам, с заявлением о сохранении заработной платы и иных доходов ежемесячно в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 8 Закона № 229-ФЗ для исполнения содержащихся в исполнительном документе требований о взыскании денежных средств;

3) поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и приостановление операций по счетам не действуют в отношении специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума и иных счетов в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Согласно статье 76 НК РФ:

- приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов и счета цифрового рубля, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с пунктом 3 статьи 46 настоящего Кодекса в Реестре, начиная с момента размещения такой информации (пункт 2);

- решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом соответственно в банк, оператору платформы цифрового рубля в электронной форме (абзац 1 пункта 4);

- решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств направляется соответственно в банк, оператору платформы цифрового рубля в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (абзац 2 пункта 4);

- установленный настоящей статьей порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банках, по их счетам цифрового рубля и переводов их электронных денежных средств по основаниям, предусмотренным настоящей статьей и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса, подлежит безусловному исполнению соответственно банками, оператором платформы цифрового рубля (пункт 6);

- приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля решения налогового органа о приостановлении таких операций, переводов и до получения соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля и переводов его электронных денежных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7);

- возобновление банком расходных операций по счету (счетам) налогоплательщика-организации, оператором платформы цифрового рубля - по счету цифрового рубля налогоплательщика-организации осуществляется не позднее одного дня, следующего за днем размещения в Реестре информации о формировании положительного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, либо не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности (пункт 8);

- приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце втором пункта 3.2, пункте 7 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется (пункт 9.1).

Порядок ведения Реестра и размещения в указанном Реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ (далее по тексту – Порядок) установлен Приказом № ЕД-7-8/1138@.

В соответствии с пунктом 2 Порядка в Реестре размещаются следующие документы:

- Решение о взыскании задолженности (подпункт 2.1);

- Поручения налогового органа (в том числе, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации) (подпункт 2.2);

- уведомления о приостановлении операций по счетам, счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (подпункт 2.3);

- уведомления об изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, в отношении которой действует приостановление операций, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (подпункт 2.4);

- решения о приостановлении (отмене приостановления) действия поручений на списание и перечисление задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (подпункт 2.5);

- постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее - постановление о взыскании задолженности за счет имущества) (подпункт 2.6);

- информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа (подпункт 2.7);

- заявление о возбуждении исполнительного производства (подпункт 2.8).

Целью вступившего в силу с 29.12.2022г. Закона № 603-ФЗ является «актуализация и приведение к единообразию перечня оснований для приостановления судами производства по делам в рамках гражданского, арбитражного, административного судопроизводства, а также приостановления исполнительного производства судебными приставами-исполнителями в случаях, когда стороны принимают участие в боевых действиях, в проведении контртеррористической операции, в условиях военного или чрезвычайного положения, вооруженного конфликта, решают иные подобные задачи, направленные на защиту Родины и обеспечение правопорядка» (Пояснительная записка к проекту Закона № 603-ФЗ).

В частности, статьей 7 Закона № 603-ФЗ установлено, что:

- банк или иная кредитная организация, осуществляющие обслуживание счетов должника-гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, приостанавливает исполнение требований о взыскании денежных средств, содержащихся в поступивших или поступающих непосредственно от взыскателя исполнительных документах в отношении должника-гражданина, за исключением требований по алиментным обязательствам, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, со дня получения заявления должника, содержащего просьбу о приостановлении указанного исполнения (с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии), гражданства, даты рождения должника, реквизитов документа, удостоверяющего его личность, номера контактного телефона), в случае, если должник относится к одной из категорий лиц, предусмотренных пунктом 3 части 1 статьи 40 Закона №  229-ФЗ (в редакции настоящего Федерального закона). Указанное заявление может быть подано членом семьи должника (с приложением документов, подтверждающих родство члена семьи должника) (часть 1);

- исполнение исполнительных документов, приостановленное в соответствии с настоящей статьей, возобновляется не ранее чем по истечении тридцати дней после устранения обстоятельств, послуживших основанием для указанного приостановления (часть 3);

- Банк или иная кредитная организация после получения заявления должника-гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, вправе запрашивать у федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, информацию, подтверждающую его призыв на военную службу по мобилизации, для указанного приостановления, а также информацию о дате его увольнения с военной службы по основаниям, установленным Указом № 647 (часть 4).

Статьей 4 Закона № 603-ФЗ внесены изменения в Закон № 229-ФЗ. В  частности, согласно пункту 3 части 1 статьи 40 Закона № 229-ФЗ в редакции Закона № 603-ФЗ исполнительное производство подлежит приостановлению судебным приставом-исполнителем полностью или частично в случаях участия должника-гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в проведении контртеррористической операции, его призыва на военную службу по мобилизации, заключения им контракта о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, выполнения им задач в условиях чрезвычайного или военного положения, вооруженного конфликта, прохождения им военной службы в органах федеральной службы безопасности и выполнения задачи по отражению вооруженного вторжения на территорию Российской Федерации, а также в ходе вооруженной провокации на Государственной границе Российской Федерации и приграничных территориях субъектов Российской Федерации, прилегающих к районам проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, прохождения им военной службы (службы) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, оказывающих содействие пограничным органам федеральной службы безопасности по отражению вооруженного вторжения на территорию Российской Федерации, а также в ходе вооруженной провокации на Государственной границе Российской Федерации и приграничных территориях субъектов Российской Федерации, прилегающих к районам проведения специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, либо просьбы взыскателя, находящегося в таких же условиях^[1].

Закон № 229-ФЗ определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на иностранные государства, физических лиц (далее также - граждане), юридических лиц, Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования (далее также - организации) обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий (часть 1 статьи 1 Закона № 229-ФЗ).

В случаях, предусмотренных федеральным законом, требования, содержащиеся в судебных актах, актах других органов и должностных лиц, исполняются органами, организациями, в том числе государственными органами, органами местного самоуправления, банками и иными кредитными организациями, должностными лицами и гражданами на основании исполнительных документов, указанных в статье 12 настоящего Федерального закона, в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами (части 1, 2 статьи 7 Закона № 229-ФЗ).

На основании пункта 5.2 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ к исполнительным документам относятся постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества.

Особенности принудительного исполнения постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества определены в статье 72.3 Закона № 229-ФЗ, согласно части 1 которой принудительное исполнение постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества осуществляется в размере отрицательного сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика (налогового агента) с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем в процессе исполнения постановления налогового органа, путем обращения взыскания на имущество должника, за исключением денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся на счетах в банках и иных кредитных организациях, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банках и иных кредитных организациях, цифровых рублей, по правилам, установленным настоящим Федеральным законом, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Возбуждение исполнительного производства осуществляется на основании постановления налогового органа в размере отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента), информация о котором получена на дату возбуждения исполнительного производства в автоматическом режиме из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (часть 2 статьи 72.3 Закона № 229-ФЗ).

В ответе на вопрос 10 «Каков порядок исполнения решения налогового органа о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям?» из Сборника «Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31 июля 2025г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», утвержденного Президиумом ВС РФ 19.11.2025г., отмечается:

«В силу п. 4 ст. 48 НК РФ в редакции Закона N 287-ФЗ исполнение решения налогового органа о взыскании задолженности осуществляется налоговым органом за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля (далее - денежные средства на счетах налогоплательщика) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности соответствующего поручения на перечисление суммы задолженности и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и приостановление операций по счетам исполняется банком (в отношении цифровых рублей - оператором платформы цифрового рубля).

В случае неисполнения (частичного неисполнения) указанного поручения налогового органа ввиду отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика и при наличии отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган в целях взыскания задолженности за счет иного имущества физического лица направляет судебному приставу-исполнителю и одновременно размещает в реестре решений о взыскании задолженности постановление о взыскании задолженности в порядке и сроки, установленные ст. 47 НК РФ в редакции Закона N 287-ФЗ, на основании которого возбуждается исполнительное производство (п. 5 ст. 48 НК РФ в редакции Закона N 287-ФЗ, ч. 2 ст. 72.3 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) в редакции Закона N 287-ФЗ).

Принудительное исполнение постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества осуществляется в размере отрицательного сальдо ЕНС такого налогоплательщика путем обращения взыскания на его имущество, за исключением денежных средств на счетах налогоплательщика (ч. 1 ст. 72.3 Закона N 229-ФЗ в редакции Закона N 287-ФЗ)».

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом обязанности по уплате налогов в установленный срок налоговый орган вправе обратить взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в Реестре решения о взыскании задолженности, а также  поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика путем размещения уведомления  о таком приостановлении в Реестре.

Налоговый орган вправе обратится в суд с иском о принудительном исполнении поручения на перечисление суммы задолженности.  В этом случае в Реестре размещается  постановление о взыскании задолженности.

Как указано в Пояснительной записке, целью Закона № 603-ФЗ является актуализация и приведение к единообразию перечня оснований для приостановления судопроизводства, а также приостановления исполнительного производства в случаях, когда стороны принимают участие в боевых действиях. Статьей 7 Закона № 603-ФЗ определены условия приостановления банком исполнения требований о взыскании денежных средств в рамках исполнительного производства, проводимого в соответствии с Законом № 229-ФЗ, в том числе, принудительного исполнения постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика в порядке, установленном статьей 72.3 Закона № 229-ФЗ.

Вместе с тем, приостановление операций по счетам налогоплательщика по решению налогового органа является обеспечительной мерой, которую налоговый орган вправе применить при взыскании задолженности. При этом Закон № 603-П не содержит норм, позволяющих приостанавливать действия обеспечительных мер.

Аналогичный вывод содержится в Определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.02.2025г. № 88-2755/2025 (УИД 59RS0001-01-2024-007406-52):

«Вопреки утверждению подателя жалобы, нормы статьи 7 Федерального закона от 29.12.2022 N 603-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" также не являются основанием для отказа в удовлетворении заявления, поскольку касаются приостановления исполнения требований, но не относятся к мерам по их обеспечению».

Таким образом, Банк не вправе снимать/приостанавливать по заявлению гражданина, относящегося к категории граждан, перечисленных в пункте 3 части 1 статьи 40 Закона № 229-ФЗ, наложенное налоговыми органами приостановление операций по его счетам.

Документы и литература.

1.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

3.             Закон № 603-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2022г. №  603-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

4.             Приказ № ЕД-7-8/1138@ - Приказ ФНС России от 30.11.2022г. №  ЕД-7-8/1138@ «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki