Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросам отражения в форме «Справка о доходах и суммах налога физического лица» сумм переплат и недоимок налога по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам и (или) перечисляемым по разным КБК

По вопросам отражения в форме «Справка о доходах и суммах налога физического лица» сумм переплат и недоимок налога по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам и (или) перечисляемым по разным КБК

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.04.2026

Вопрос

Описание ситуации 1.
У клиента управляющей компании есть доходы, которые относятся к разным ставкам и шкалам налогообложения: 2-х ступенчатой (13%-15%) и 5-ступенчатой (13%-22%). Для данных ставок (кроме 13%) предусмотрены разные КБК.
У клиента по итогам года возникла переплата по налогу от дохода по операциям с ценными бумагами (код дохода 1530, ставка 15%, КБК 18210102180011000110) и налог к оплате по прочему доходу (код дохода 4800, ставка 13%, КБК 18210102010011000110).
Управляющая компания показывает развернуто (одновременно излишне удержанный по одной ставке и неудержанный налог по другой), поскольку это предусмотрено правилами заполнения 6-НДФЛ. При этом и в справке КНД 1175018 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» данная информация для клиента показана развёрнуто. По итогам года клиенту необходимо уплатить сумму НДФЛ по одной ставке по уведомлению от ФНС до 01.12.2026, сумма НДФЛ по другой ставке возвращается клиенту по заявлению. В таких случаях у клиентов возникают вопросы, почему одновременно есть налог к возврату и неудержанный налог.

Вопрос.
Как правильно показать это в отчетности 6-НДФЛ?
Правильно ли будет показать это как излишне удержанный налог по ставке 15% и неудержанный налог по ставке 13%? Либо, если можно зачесть данную переплату, то каким образом?
Чем можно руководствоваться в подтверждение такой позиции УК?

Описание ситуации 2.
У клиента управляющей компании есть доходы: от операций с ценными бумагами (13%-15%) и дивиденды (также 13%-15%, но другие КБК).
По итогам года у клиента возник налог к возврату по ставке 13%, КБК 18210102010011000110 и налог к оплате по ставке 13%, КБК 18210102130011000110. В отчетности 6-НДФЛ данная информация отображается раздельно в разрезе ставки и КБК. Таким образом, и в справке КНД 1175018 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» данная информация для клиента показана развёрнуто. Однако в справке по форме КНД 1175018 есть группировка только по ставкам, но не по КБК.

Вопрос.
Как будет правильно отражать: развернуто или нет в справке КНД 1175018?

Ответ

Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов

Ситуация 1.

Применяемый Управляющей компанией порядок «развернутого» отражения является корректным.

Ситуация 2.

Информацию о суммах доходов и соответствующих им суммах налогов, подлежащих перечислению по разным КБК, следует указывать, как и для различных ставок налога, на разных страницах Раздела 2 и Приложения к Справке (то есть развернуто).

Обоснования мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

При налогообложении доходов физических лиц - налогового резидента Российской Федерации применяются налоговые ставки, установленные статьей 224 НК РФ, а именно:

- пунктом 1 установлена 5-ступенчатая налоговая ставка (13% - 22%); 5-ступенчатая налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 настоящей статьи;

- пунктом 1.1 установлена 2-ступенчатая налоговая ставка (13%- 15%); 2-ступенчатая налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица, указанных в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи;

- налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении доходов, указанных в пункте 2;

- налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (пункт 5);

- налоговая ставка устанавливается в размере 30 % (пункт 6):

в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была представлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса;

в отношении доходов физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 БК РФ бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Порядок классификации доходов бюджета определен в статье 20 БК РФ.

Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации (далее по тексту – КБК) утвержден Приказом № 82н; коды видов доходов утверждены Приказом № 85н.

В частности:

по коду 18210102180011000110 осуществляется учет поступлений НДФЛ в части суммы налога, превышающей 312 тысяч рублей, относящейся к сумме налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 НК РФ, превышающей 2,4 миллиона рублей (за исключением НДФЛ в отношении доходов, указанных в абзацах тридцать пятом и тридцать шестом статьи 50 БК РФ, а также НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, превышающей 312 тысяч рублей) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному));

по коду 18210102010011000110 осуществляется учет НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года), а также НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в виде дивидендов (в части налога на доходы физических лиц, уплаченного налоговыми агентами, определенными Правительством Российской Федерации, распределяемого между бюджетами субъектов Российской Федерации) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному):

по коду 18210102130011000110 осуществляется учет НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания.

Коды видов доходов и расходов налогоплательщика утверждены Приказом № ММВ-7-11/387@. В частности,

доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражаются по коду 1530;

иные доходы – по коду 4800.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 НК РФ):

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту – Расчет, форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее по тексту – Справка), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы и порядок заполнения Расчета и Справки (далее по тексту – Порядок) утверждены Приказом № ЕД-7-11/649@.

Согласно пункту 1 Порядка Расчет состоит из Раздела 1 «Сведения об обязательствах налогового агента»; Раздела 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» и Приложения № 1 к Расчету (Справки).

В Разделе 1 Расчета указываются сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода, а также сумма налога, возвращенная с начала налогового периода (пункты 24, 25 Порядка):

- в строке 010 – КБК по налогу;

- в строке 020 - удержанная сумма налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода, обобщенная по всем физическим лицам:

- в строке 030 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ с начала налогового периода.

В Разделе 2 Расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему КБК по налогу (пункт 26 Порядка).

В случае если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам и соответствующим КБК по налогу, по каждой ставке налога и по соответствующему КБК по налогу Раздел 2 заполняется отдельно (пункт 27 Порядка).

В Разделе 2 Расчета указывается (пункт 28 Порядка):

- в строке 100 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;

- в строке 105 – КБК по налогу;

- в строке 120 - общая по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 131 - общая по всем физическим лицам налоговая база по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 140 - общая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 160 - общая сумма налога удержанная, нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 170 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 180 - общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика - физического лица в налоговом периоде, нарастающим итогом с начала налогового периода;

- в строке 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Справка заполняется при составлении Расчета за налоговый период - календарный год и содержит сведения о доходах физического лица за истекший налоговый период, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 29 Порядка).

В Разделе 2 «Общая сумма дохода и сумма налога по итогам налогового периода» Справки указываются общая сумма фактически полученного дохода, сумма исчисленного и удержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» (пункт 33 Порядка).

В случае выплаты в течение налогового периода физическому лицу доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц Справки (пункт 34 Порядка).

В разделе 2 Справки указываются (пункт 35 Порядка):

- в поле «Код бюджетной классификации» КБК по налогу;

- в поле «Общая сумма дохода» общая сумма фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделе 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» Справки и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке;

- в поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Значение поля «Налоговая база» соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке;

- в поле «Сумма налога исчисленная» указывается общая исчисленная сумма налога;

- в поле «Сумма налога удержанная» указывается общая удержанная сумма налога;

- в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика - физического лица в налоговом периоде.

В Разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» Справки указываются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» Раздела 2 Справки (пункт 44 Порядка).

Приложение к Справке заполняется налоговым агентом с указанием сведений о доходах, фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога (пункт 47 Порядка).

В полях «Номер справки» и «Ставка налога» указываются соответствующие номер Справки и ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, указанные на соответствующем листе Справки (пункт 48 Порядка).

В поле «Код бюджетной классификации» указывается КБК по налогу (пункт 49 Порядка).

Таким образом, приходим к следующим выводам.

Ситуация 1

У клиента по итогам года возникла переплата по налогу по доходам по операциям с ценными бумагами - код дохода «1530», ставка 15%, КБК 18210102180011000110 и обязательства по налогу по прочему доходу - код дохода «4800», ставка 13%, КБК 18210102010011000110.

На основании пункта 27 Порядка Раздел 2 Расчета (формы 6-НДФЛ) заполняется отдельно по каждой ставке налога (13% и 15%) и по каждому КБК (КБК 18210102180011000110 и КБК 18210102010011000110). Таким образом, применяемый Управляющей компанией порядок «развернутого» отражения является корректным.

Ситуация 2

У клиента возникла переплата по налогу по ставке 13%, КБК 18210102010011000110 и обязательство по уплате налога по ставке 13%, КБК 18210102130011000110.

Поскольку пунктом 35 Порядка предусмотрено при формировании Справки, в том числе, указание КБК, то полагаем, что информацию о суммах доходов и соответствующих им суммах налогов, подлежащих перечислению по разным КБК, следует указывать, как и для различных ставок налога, на разных страницах Раздела 2 и Приложения к Справке (то есть развернуто).

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

В Письме Минфина РФ от 16.05.2011г. № 03-04-06/6-112 отмечается:

- «Кодекс не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога» (пункт 1);

- «для возврата излишне удержанной суммы налога налоговый агент вправе уменьшить предстоящие платежи как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, налог с доходов которых удерживается налоговым агентом. …

Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту непосредственно после получения заявления налогоплательщика о возврате сумм излишне удержанного налога» (пункт 2).

Таким образом, в Ситуации 1 Управляющая компания должна сообщить клиенту о сумме излишне удержанного налога по доходам по операциям с ценными бумагами (код дохода «1530», ставка 15%, КБК 18210102180011000110). На основании полученного от клиента заявления Управляющая компания обязана осуществить возврат налога клиенту в течение трех месяцев со дня получения заявления. Информацию о возврате налога Управляющая компания отражает в Расчете за соответствующий период (1 квартал 2026 года).

Удержание налога Управляющая компания осуществляет в порядке, предусмотренном пунктами 10, 14 статьи 226.1 НК РФ. На основании пункта 6 статьи 228 НК РФ, если сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплату налога производят физические лица - налогоплательщики самостоятельно на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Коллегия Налоговых Консультантов

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ;

3. Приказ № 82н – Приказ Минфина России от 24.05.2022г. № 82н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»;

4. Приказ № 85н – Приказ Минфина России от 10.06.2024г. № 85н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2025 год (на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов)»;

5. Приказ № ММВ-7-11/387@ – Приказ ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

6. Приказ № ЕД-7-11/649@ – Приказ ФНС России от 19.09.2023г. № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел