По вопросам отражения в бухгалтерском учете мирового соглашения с заемщиком

Мнение консультантов.

1.                      В приведенной в тексте вопроса ситуации в дату вынесения судом определения об утверждении мирового соглашения, суммы задолженности заемщика, учитываемые на балансовых счетах 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» и 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» подлежат переносу на счета учета срочной задолженности по предоставленным кредитам (счет 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям») и процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам  (счет 47427). При этом балансовый счет учета срочной задолженности по основному долгу определяется в порядке, установленном пунктом 17 части I Положения № 809-П и пунктом 2.16 Положения № 605-П исходя из установленного мировым соглашением графика погашения основного долга.

2.    С даты вынесения судом определения о распределении судебных расходов к возмещению со стороны заемщика и возврате Банку судом части уплаченной государственной пошлины учет требований к указанным лицам соответственно по возмещению и возврату государственной пошлины должен осуществляться на отдельных лицевых счетах балансового счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Обоснование мнения консультантов.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

В силу пункта 2 статьи 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора. В частности к отношениям по кредитному договору применимы положения пункта 1 статьи 810 ГК РФ, устанавливающие обязанность заемщика возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту - План счетов) и порядком его применения, утвержденными Положением № 809-П. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с  постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», а также частью 12 статьи 21 Закона№ 402-ФЗ (пункт 1 Положения № 809-П).

Как указано в пункте 17 части I Положения № 809-П в активе и пассиве баланса предусматриваются счета (где это требуется) по срокам. Суммы на счета по срокам относятся в дату совершения операций. Сроки определяются с даты совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). На счетах до востребования наряду со средствами, подлежащими возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях до наступления условия (события). В случаях если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (вычитания) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам (из ранее установленных сроков). При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Аналогичные правила закреплены пунктом 2.16 Положения № 605-П.

Наряду с этим пунктом 2.18 Положения № 605-П установлено, что при неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов по финансовому активу сумма задолженности переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов:

просроченная задолженность по основному долгу отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.18.1):

Дебет счета 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям», или счета 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам», или счетов 45801 - 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам)

Кредит счета по учету предоставленных (размещенных) денежных средств;

просроченная задолженность по процентам отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.18.2):

Дебет счета 32501 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям», или счета 32502 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам», или счетов 45901 - 45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (счета по учету просроченных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам)

Кредит счета 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам».

Согласно пункту 4.66 части II Положения № 809-П по дебету счетов второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения отражаются суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, с корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов; суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

Защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет суд, арбитражный суд или третейский суд (суд) в соответствии с их компетенцией (пункт 1 статьи 11 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 139 АПК РФ на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта сторонами может быть заключено мировое соглашение. Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающих полномочия представителя (пункт 1 статьи 140 АПК РФ).

Мировое соглашение заключается в отношении предъявленных в суд исковых требований. Допускается включение в мировое соглашение положений, которые связаны с заявленными требованиями, но не были предметом судебного разбирательства (пункт 2.1 статьи 140 АПК РФ). Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В мировом соглашении могут содержаться условия об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов, санкции за его неисполнение или ненадлежащее исполнение и иные условия, не противоречащие федеральному закону (пункт 2 статьи 140 АПК РФ). Если в мировом соглашении отсутствует условие о распределении судебных расходов, арбитражный суд разрешает этот вопрос при утверждении мирового соглашения в общем порядке, установленном настоящим Кодексом (пункт 3 статьи 140 АПК РФ).

Мировое соглашение утверждается арбитражным судом (пункт 4 статьи 139 АПК РФ). В соответствии с пунктом 9 статьи 141 АПК РФ в определении арбитражного суда указываются:

утверждение мирового соглашения или отказ в утверждении мирового соглашения (подпункт 1);

условия мирового соглашения (подпункт 2);

возвращение истцу из федерального бюджета части уплаченной им государственной пошлины в размерах, установленных федеральными законами о налогах и сборах (подпункт 3);

распределение судебных расходов (подпункт 4).

В силу пункта 11 статьи 141 АПК РФ определение об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение одного месяца со дня вынесения такого определения.

Мировое соглашение исполняется лицами, его заключившими, добровольно в порядке и в сроки, которые предусмотрены этим соглашением (пункт 1 статьи 142 АПК РФ). Одновременно пунктом 2 статьи 142 АПК РФ установлено, что мировое соглашение, не исполненное добровольно, подлежит принудительному исполнению по правилам  раздела VII настоящего Кодекса на основании исполнительного листа, выдаваемого арбитражным судом по ходатайству лица, заключившего мировое соглашение.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 50, мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть сделку, вследствие чего к этому соглашению, являющемуся одним из средств защиты субъективных прав, помимо норм процессуального права, подлежат применению нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора (статья 421 ГК РФ). Таким соглашением, если оно утверждено арбитражным судом, стороны прекращают спор (полностью или в части) на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок.

Одновременно, согласно общим правилам ГК РФ о договорах, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами и договором, изменение договора возможно по соглашению сторон (пункт 1 статьи 450 ГК РФ). При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде (пункт 1 статьи 453 ГК РФ). В случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения. В случае изменения договора в судебном порядке обязательства считаются измененными с момента вступления в законную силу решения суда об изменении, если этим решением не предусмотрена дата, с которой обязательства считаются измененными (пункт 3 статьи 453 ГК РФ).

Таким образом, утверждение судом мирового соглашения между заемщиком и кредитором по кредитному договору, которым стороны договорились о погашении заемщиком долга по кредиту по согласованному ими графику, является изменением первоначально установленных кредитным договором условий о сроке возврата непогашенной (спорной) части основного долга по кредиту, начисленных на нее процентов и иных предусмотренных кредитным договором платежей.

Учитывая изложенное приходим к выводу, что в приведенной в тексте вопроса ситуации в дату вынесения судом определения об утверждении мирового соглашения, суммы задолженности заемщика, учитываемые на балансовых счетах 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» и 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям», подлежат переносу на счета учета срочной задолженности по предоставленным кредитам (счет 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям») и  процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам (счет 47427). При этом балансовый счет учета срочной задолженности по основному долгу  определяется в порядке, установленном пунктом 17 части I Положения № 809-П и пунктом 2.16 Положения № 605-П, исходя из  установленного мировым соглашением графика погашения основного долга.

По вопросу 2.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением (пункт 1 статьи 110 АПК РФ). Согласно статье 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

На основании подпункта 1 пункта 1, подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ организации признаются плательщиками  государственной пошлины в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой; выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде Российской Федерации, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Основания возврата государственной пошлины определены в пункте 1 статьи 333.40 НК РФ, к таким основанием, в частности, относятся:

- возвращение заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами (подпункт 2);

- отказ лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие (подпункт 4).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.12.2013г. № 100 указывается, что для полного или частичного возврата государственной пошлины по делам, рассмотренным арбитражными судами, в судебном акте, вынесенном судом, указывается о полном или частичном возврате уплаченной заявителем государственной пошлины. На основании вынесенного судебного акта стороне судебного дела может быть выдана справка об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

Дебиторская задолженность в виде суммы государственной пошлины по сути изначально имеет характер «компенсационного требования» к ответчику по иску (должнику по кредитному договору). Вынесение судом решения о взыскании в пользу банка понесенных им по судебному разбирательству издержек влечет необходимость отражения этого события в бухгалтерском учете как дебиторской задолженности ответчика на балансовом счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». При невозможности получить возмещение уплаченной государственной пошлины, соответствующая сумма безнадежной задолженности списывается с балансового счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» за счет сформированного резерва на возможные потери, или относится на расходы при недостаточности резерва на возможные потери с отражением в Отчете о финансовых результатах по символу 48602 «Судебные и арбитражные издержки».

Согласно пункту 6.14 части II Положения № 809-П в аналитическом учете по счету 60323 ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты, по каждому покупателю акций (долей) кредитной организации, а также по каждому случаю недостачи денежных средств.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации «должниками» Банка по возмещению уплаченной при подаче искового заявления являются ответчик по иску (заемщик) и суд, с даты вынесения судом определения о распределении судебных расходов к возмещению Банку со стороны заемщика и возврате Банку судом части уплаченной государственной пошлины учет требований к указанным лицам соответственно по возмещению и возврату государственной пошлины должен осуществляться на отдельных лицевых счетах к балансовому счету 60323.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;

4.                  Закон № 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5.                  Постановление Пленума ВАС РФ № 50 - Постановление Пленума ВАС РФ от 18.07.2014г. №  50 «О примирении сторон в арбитражном процессе»;

6.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

7.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki