Главная / Консультации / Банковский аудит / По вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат по ипотечным сертификатам участия.

По вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат по ипотечным сертификатам участия.

08.02.2019
Вопрос

Описание ситуации.
В рамках договора ИИС клиент – физическое лицо является владельцем ценных бумаг – ипотечные сертификаты участия, по которым УК выплачивает промежуточный доход.

Вопросы.
1.    Кто является налоговым агентом: УК при выплате, депозитарий при зачислении на ИИС, брокер по итоговому финансовому результату по операциям в рамках ИИС или клиент самостоятельно?
2.    Какой код дохода для отражения в сведениях 2-НДФЛ применим в отношении данной выплаты?
3.    Включаются ли данные выплаты в налоговую базу по ИИС?
4.    Применимы ли инвестиционные вычеты, предусмотренные для ИИС, в отношении данных выплат?
5.    Если налоговым агентом будет являться депозитарий или брокер, в какой отчетности должен быть отражен данный доход: сведения по форме 2-НДФЛ или Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Налоговым агентом в отношении доходов физического лица, связанных с владением ипотечными сертификатами участия, являются:

- управляющий ипотечным покрытием – при перечислении денежных сумм от погашения ипотечных сертификатов участия и в виде дохода от доверительного управления на банковский счет владельца ипотечных сертификатов участия;

- депозитарий – при  перечислении денежных сумм от погашения  ипотечных сертификатов участия на банковский счет владельца ипотечных сертификатов участия, если в соответствии с Правилами доверительного управления депозитарий является номинальным держателем ипотечных сертификатов участия;

- доверительный управляющий или брокер, ведущий индивидуальный инвестиционный счет на основании соответствующего договора, заключенного с физическим лицом – в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 214.9 НК РФ в отношении денежных сумм, поступивших на индивидуальный инвестиционный счет от погашения ипотечных сертификатов участия.

Физическое лицо – владелец ипотечных сертификатов участия самостоятельно уплачивает налог с доходов от доверительного управления ипотечным покрытием в случае, если данные денежные суммы получены физическим лицом от депозитария, являющегося номинальным держателем ипотечных сертификатов участия, или от брокера или доверительного управляющего, ведущего индивидуальный инвестиционный счет, поскольку данный вид выплат не относится к операциям с ценными бумагами в понимании статьи 214.1 НК РФ и на них не распространяются нормы статей 226.1  и 214.9 НК РФ.

2.    При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ:

·      для доходов от доверительного управления ипотечным покрытием, по нашему мнению,  возможно использование одного из следующих кодов:

- 1530/1531 -  доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися/не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- 4800 – иные доходы;

·      для доходов от погашения ипотечных сертификатов участия возможно использование кода:

- 1530/1531 -  доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися/не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

3.    В налоговую базу по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете:

- включается доход от погашения ипотечных сертификатов участия;

- не включается доход от доверительного управления ипотечным покрытием.

4.    В финансовый результат, учитываемый в целях предоставления инвестиционного налогового вычета:

- включается доход от погашения ипотечных сертификатов участия;

- не включается доход от доверительного управления ипотечным покрытием.

5.    Депозитарий представляет информацию о доходах физических лиц по форме Приложения 2 к Декларации по налогу на прибыль организаций в отношении  доходов от погашения ипотечных сертификатов участия, перечисляемых  на банковский счет владельца ипотечных сертификатов участия, если в соответствии с Правилами доверительного управления депозитарий является номинальным держателем ипотечных сертификатов участия.

Брокер или доверительный управляющий, ведущий индивидуальный инвестиционный счет, представляет информацию о доходах физических лиц в виде Справки по форме 2-НДФЛ  в отношении  доходов  от погашения  ипотечных сертификатов участия в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 214.9 НК РФ.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 2 Закона № 152-ФЗ ипотечный сертификат участия (далее по тексту – ИСУ) - именная ценная бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве общей собственности на ипотечное покрытие[1], право требовать от выдавшего ее лица надлежащего доверительного управления ипотечным покрытием, право на получение денежных средств, полученных во исполнение обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие, а также иные права, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Выдача ИСУ является основанием для возникновения общей долевой собственности владельцев ИСУ на ипотечное покрытие, под которое они выдаются, и учреждения доверительного управления таким ипотечным покрытием. Общая долевая собственность на ипотечное покрытие возникает одновременно с учреждением доверительного управления этим ипотечным покрытием (пункт 2 статьи 17 Закона № 152-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 17 Закона № 152-ФЗ доверительное управление ипотечным покрытием учреждается путем заключения договора доверительного управления ипотечным покрытием.

Условия договора доверительного управления ипотечным покрытием (правила доверительного управления ипотечным покрытием) определяются лицом, осуществляющим выдачу ипотечных сертификатов участия (далее по тексту - управляющий ипотечным покрытием), в стандартных формах и могут быть приняты приобретателем ИСУ - учредителем доверительного управления ипотечным покрытием, под которое выдаются ипотечные сертификаты участия, только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору доверительного управления ипотечным покрытием осуществляется путем приобретения ИСУ, выдаваемых управляющим ипотечным покрытием (пункт 1 статьи 18 Закона № 152-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 25 Закона № 152-ФЗ в правилах доверительного управления ипотечным покрытием должны содержаться, в том числе:

- права и обязанности управляющего ипотечным покрытием;

- срок действия договора доверительного управления;

- количество ИСУ и порядок их выдачи;

- порядок и сроки выплаты денежных средств в связи с погашением ИСУ;

- порядок выплаты по каждому ИСУ денежных средств за счет платежей, полученных по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие, а также срок такой выплаты, который не должен превышать три месяца со дня получения соответствующих платежей;

- порядок определения суммы денежных средств, подлежащих выплате в связи с погашением ИСУ;

- порядок и сроки внесения в реестр владельцев ИСУ записей о приобретении, передаче и погашении ИСУ;

- права владельцев ИСУ.

Учет прав на ИСУ осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев ИСУ[2] и, если это предусмотрено правилами доверительного управления ипотечным покрытием, на счетах депо депозитариями, которым для этих целей в реестре владельцев ипотечных сертификатов участия открываются лицевые счета номинальных держателей (пункт 5 статьи 20 Закона № 152-ФЗ).

Каждый ИСУ удостоверяет одинаковый объем прав, в том числе одинаковую долю в праве общей собственности на ипотечное покрытие (пункт 1 статьи 20 Закона № 152-ФЗ). При этом ИСУ не закрепляет право его владельца на получение процентного дохода.  Как отмечается в Письме Минфина РФ от 25.07.2016г. № 03-04-06/43306 «в отличие от облигаций с ипотечным покрытием, право владельцев которых на получение процента, размер которого определен решением о выпуске облигаций с ипотечным покрытием, закреплено в пункте 1 статьи 10 Закона № 152-ФЗ, выплата процентов по ипотечным сертификатам участия Законом не предусмотрена».

ИСУ не является эмиссионной ценной бумагой.

Права, удостоверенные ИСУ, фиксируются в бездокументарной форме.

Количество ИСУ, удостоверяющих долю в праве общей собственности на ипотечное покрытие, указывается в правилах доверительного управления этим ипотечным покрытием (пункт 2 статьи 20 Закона № 152-ФЗ).

ИСУ не имеет номинальной стоимости (пункт 3 статьи 20 Закона № 152-ФЗ).

ИСУ свободно обращаются, в том числе на организованных торгах (пункт 5 статьи 20 Закона № 152-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона № 152-ФЗ управляющий ипотечным покрытием осуществляет доверительное управление ипотечным покрытием путем получения (приема) платежей по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие, перечисления (выплаты) владельцам ИСУ денежных средств за счет указанных платежей, обеспечения надлежащего исполнения обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие, включая обращение взыскания на имущество должника, в том числе заложенное в обеспечение указанных обязательств, при неисполнении или ненадлежащем исполнении таких обязательств, а также путем совершения иных связанных с этим действий, не противоречащих настоящему Федеральному закону и правилам доверительного управления ипотечным покрытием.

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 152-ФЗ для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением ипотечным покрытием, открывается отдельный банковский счет (отдельные банковские счета), а для учета прав на ценные бумаги, составляющие ипотечное покрытие, открываются отдельные счета депо. Такие счета, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации, открываются на имя управляющего ипотечным покрытием с указанием того, что он действует в качестве доверительного управляющего, и индивидуального обозначения, идентифицирующего ИСУ. Имена (наименования) владельцев ипотечных сертификатов участия при этом не указываются.

 

Правила доверительного управления ипотечным покрытием должны соответствовать типовым правилам доверительного управления ипотечным покрытием, утвержденным Банком России. Банк России вправе установить дополнительные (наряду с предусмотренными настоящим Федеральным законом) условия и (или) перечень сведений, которые должны содержаться в правилах доверительного управления ипотечным покрытием (пункт 3 статьи 25 Закона № 152-ФЗ).

В пунктах 44, 45 Типовых правил доверительного управления ипотечным покрытием (далее по тексту – Правила), утвержденных Постановлением № 562, определен порядок  выплаты управляющим ипотечным покрытием денежных средств владельцам ИСУ за счет платежей, полученных по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие: «Денежные средства, предполагаемые к выплате за счет платежей, полученных по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие, в том числе по ИСУ, после удержания из них управляющим ипотечным покрытием вознаграждения, причитающегося управляющему ипотечным покрытием, специализированному депозитарию и регистратору, а также расходов, связанных с доверительным управлением ипотечным покрытием, подлежат перечислению на банковские счета владельцев ИСУ (или на банковский счет депозитария – номинального держателя, осуществляющего учет прав владельца ипотечных сертификатов участия) 1 раз в месяц.

Право на получение выплат, указанных в пункте 44 настоящих Правил, имеют владельцы ИСУ, которые включены в список владельцев ИСУ, составленный регистратором на _______ число каждого месяца».

В пунктах 46, 48 Правил определен порядок погашения ИСУ: «Погашение ИСУ осуществляется после истечения срока действия договора доверительного управления ипотечного покрытия и исполнения обязанности по выплате владельцам ипотечных сертификатов участия денежных средств за счет платежей, полученных по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие. 

Выплата денежных средств при погашении ИСУ осуществляется ___________________ (указывается, осуществляется ли выплата денежных средств при погашении ипотечных сертификатов участия путем перечисления на банковский счет владельца указанных сертификатов и (или) наличными денежными средствами.

Полагаем, что в Правилах может быть определен иной порядок погашения ИСУ: в случаях, если условиями погашения обязательств (графиком погашения), являющихся ипотечным покрытием,  предусмотрено частичное погашение обязательств (при аннуитетных платежах), то Правилами может быть определено соответствующее частичное погашение ИСУ.

Таким образом, ИСУ предусматривает право его владельца на получение от управляющего ипотечным покрытием:

- денежных средств от погашения ИСУ по истечении срока договора доверительного управления (или в ином порядке, определенном Правилами);

- денежных средств в виде дохода от доверительного управления ипотечным покрытием на ежемесячной основе за счет платежей, полученных управляющим по обязательствам, требования по которым составляют ипотечное покрытие.

При расчете сумм, подлежащих зачислению на банковский счет владельца ИСУ,  управляющий ипотечным покрытием  определяет вид и размер каждой из выплат.

Как разъяснили представители финансового ведомства в Письме от 21.07.2016г. № 05-06-07/1/ВН-32101 «Доход по ипотечному сертификату участия выплачивается владельцам ипотечных сертификатов участия исходя из количества принадлежащих им ипотечных сертификатов участия ипотечного покрытия на дату составления списка лиц, имеющих право на получение дохода по ипотечному сертификату участия ипотечного покрытия.

Поскольку в состав ипотечного покрытия входят требования по обеспеченным ипотекой обязательствам, в состав выплат владельцам ипотечных сертификатов входят, в том числе суммы, поступающие в счет погашения таких требований, в том числе суммы по остатку основного долга и по процентам в соответствии с кредитными договорами (договорами займа)».

 

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ  индивидуальный инвестиционный счет (далее по тексту – ИИС) - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение ИИС.

Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение ИИС. В случае заключения нового договора на ведение ИИС ранее заключенный договор на ведение ИИС должен быть прекращен в течение месяца (пункт 2 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ).

Денежные средства и ценные бумаги, которые учтены на ИИС, используются только для исполнения и (или) обеспечения обязательств, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение ИИС, и для исполнения и (или) обеспечения обязательств по договору на ведение ИИС (пункт 6 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ по договору на ведение ИИС допускается передача клиентом профессиональному участнику рынка ценных бумаг только денежных средств, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи[3]. При этом совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по такому договору, не может превышать один миллион рублей.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи[4], обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

 

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ, согласно пункту 14 которой налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи. В свою очередь пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в  пункте 10 настоящей статьи. Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (часть 1 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ). 

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на ИИС) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, 214.9 НК РФ признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, осуществленных не на основании указанных договоров.

На основании изложенного  применительно к получаемым владельцами ИСУ денежным выплатам порядок налогообложения определяется:

- в соответствии с нормами статьи 214.1 НК РФ – для доходов от погашения ИСУ;

- в соответствии с нормами статьи 210 НК РФ – для  доходов от доверительного управления ипотечным покрытием (нормы статьи 214.1 НК РФ на доходы данного вида не распространяются).

 

В соответствии с пунктом 19 статьи 214.1 НК РФ особенности определения налоговой базы и учета убытков по операциям, учитываемым на ИИС, открытом в соответствии с Законом № 39-ФЗ, устанавливаются статьей 214.9 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 214.9 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на ИИС, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3[5] и 214.4[6] НК РФ по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям в соответствии с НК РФ по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение ИИС, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного финансового результата (убытка), полученного по операциям, не учитываемым на ИИС (пункт 2 статьи 214.9 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.9 НК РФ исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, производится налоговым агентом в следующих случаях:

1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на ИИС налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты;

2) на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

 

Таким образом, приходим к выводу, что налоговым агентом в отношении доходов физического лица, связанных с владением ИСУ, признается:

- Управляющий ипотечным покрытием – при перечислении денежных сумм от погашения ИСУ и в виде дохода от доверительного управления на банковский счет владельца ИСУ;

- депозитарий – при  перечислении доходов от погашения ИСУ на банковский счет владельца ИСУ, если в соответствии с Правилами доверительного управления депозитарий является номинальным держателем ИСУ. В данном случае депозитарий не является налоговым агентом в отношении выплат  доходов от доверительного управления ипотечным покрытием;

- доверительный управляющий или брокер, ведущий ИИС на основании соответствующего договора, заключенного с физическим лицом – в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 214.9 НК РФ в отношении доходов от погашения ИСУ, поступивших на ИИС.

Физическое лицо – владелец ИСУ самостоятельно уплачивает налог с доходов от доверительного управления ипотечным покрытием в случае, если данные денежные суммы получены физическим лицом от депозитария, являющегося номинальным держателем ИСУ, или от брокера или доверительного управляющего, ведущего ИИС, поскольку данный вид выплат не относится к операциям с ценными бумагами в понимании статьи 214.1 НК РФ и на них не распространяются нормы статей 226.1 и 214.9 НК РФ.

 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, со статьями 214.1,   214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей (пункт 4 статьи 219.1 НК РФ):

1) налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС;

2) налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение ИИС (а также в период действия договора на ведение иного ИИС, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином ИИС, на другой ИИС, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи[7];

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:

налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, в течение срока действия договора на ведение ИИС, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот ИИС в порядке, предусмотренном пунктом 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса;

в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу.

Таким образом,  по операциям с ценными бумагами, учитываемым на ИИС, возможно предоставление  инвестиционного  налогового вычета в сумме положительного финансового результата, который, в свою очередь, определяется как доход от операции реализации (погашения) ценных бумаг за вычетом соответствующих расходов.

Из изложенного следует, что:

-  доход от доверительного управления ипотечным покрытием не подлежит включению в финансовый результат, учитываемый в целях предоставления инвестиционного налогового вычета;

- доход от  погашения ИСУ подлежит включению в финансовый результат, учитываемый в целях предоставления инвестиционного налогового вычета.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке (далее по тексту – Порядок), которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи[8] (Справка по форме 2-НДФЛ).

В свою очередь, согласно пункту 4 статьи 230 НК РФ  лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ[9] для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль).

Таким образом, Приложение 2 к Декларации по налогу на прибыль представляется налоговым агентом, если он признается таковым лишь в соответствии со статьей 226.1 НК РФ. В остальных случаях налоговый агент представляет в налоговый орган Справку по форме 2-НДФЛ. Исходя из этого:

- депозитарий представляет информацию о доходах физических лиц по форме Приложения 2 к Декларации по налогу на прибыль в отношении  доходов от погашения  ИСУ, перечисляемых  на банковский счет владельца ИСУ, если в соответствии с Правилами доверительного управления депозитарий является номинальным держателем ИСУ;

- брокер или доверительный управляющий, ведущий ИИС, представляет информацию о доходах физических лиц в виде Справки по форме 2-НДФЛ  в отношении  доходов от погашения  ИСУ в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 214.9 НК РФ.

 

При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ или Приложения 2 к Декларации по налогу на прибыль в поле «Код дохода» указывается соответствующий код доходов, выбираемый из «Кодов видов доходов», определенных в  Приложении № 1 к Приказу ФНС России  от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@  (далее по тексту – Перечень кодов).

В настоящее время в Перечне кодов содержится специальный код доходов учредителей доверительного управления  лишь для доходов от доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ИСУ, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г. Иные коды доходов от доверительного управления в Перечне кодов отсутствуют.

В сложившихся обстоятельствах:

· для доходов от доверительного управления ипотечным покрытием, по нашему мнению,  возможно использование одного из следующих кодов:

- 1530/1531 -  доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися/не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

          - 4800 – иные доходы;

· для доходов от погашения ИСУ возможно использование кода:

          - 1530/1531 -  доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися/не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

 

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 152-ФЗ – Федеральный закон от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах»;

3.             Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4.             Постановление № 562 – Постановление Правительства РФ от 15.10.2004г. № 562 «Об утверждении Типовых правил доверительного управления ипотечным покрытием».



[1] Ипотечное покрытие могут составлять только обеспеченные ипотекой требования о возврате основной суммы долга и (или) об уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа, в том числе удостоверенные закладными, и (или) ипотечные сертификаты участия, удостоверяющие долю их владельцев в праве общей собственности на другое ипотечное покрытие, денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте (пункт 1 статьи 3 Закона № 152-ФЗ).

 

[2] Реестр владельцев ИСУ - система записей об ИСУ, выданных согласно соответствующим правилам доверительного управления ипотечным покрытием, об общем количестве выданных и погашенных ИСУ, о владельцах ИСУ и о количестве принадлежащих им ИСУ, о номинальных держателях, об иных зарегистрированных лицах и о количестве зарегистрированных на них ИСУ, а также записей о приобретении, о передаче, об обременении или о погашении ИСУ (пункт 1 статьи 31 Закона № 152-ФЗ).

 

[3] Физическое лицо вправе прекратить договор одного вида (договор брокерского обслуживания или договор доверительного управления ценными бумагами) на ведение индивидуального инвестиционного счета и заключить договор другого вида на ведение индивидуального инвестиционного счета с тем же профессиональным участником рынка ценных бумаг или передать учтенные на индивидуальном инвестиционном счете денежные средства и ценные бумаги другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета другого вида.

[4] Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

[5] Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

[6] Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.

[7] Инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС

 

[8] Приказ ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@

[9] Приказ ФНС России от 19.10.2016г. № ММВ-7-3/572@.

 


Назад в раздел