По вопросам исполнения банком обязанностей, установленных пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ.

Мнение консультантов.

В силу пункта 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа (далее по тексту - Сообщение).

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме устанавливается Банком России  по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Формы и форматы Сообщений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ в целях применения НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Специальное определение понятия «юридическое лицо» НК РФ не установлено.

В свою очередь в соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ) в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных ГК РФ (пункт 2 статьи 48 ГК РФ). Правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении (пункт 3 статьи 49 ГК РФ).

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (пункт 1 статьи 61 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном  Законом № 129-ФЗ (пункт  9 статьи 63 ГК РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 64.2 ГК РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном Законом № 129-ФЗ, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо). Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

Статья 86 НК РФ, пункт 1.1 которой предписывает банкам направлять в налоговый орган по месту своего учета Сообщения, устанавливает обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, под которым согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ понимается деятельность уполномоченных органовпо контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НКРФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (пункт 2 статьи 83 НК РФ). Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках (пункт 10 статьи 83 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (пункт 1 статьи 84 НК РФ). В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (пункт 5 статьи 84 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (далее по тексту – ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

Общие правила присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (далее по тексту - Порядок) утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-6/435@ и предусматривают, в частности следующее:

- ИНН присваивается российской организации - при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения российской организации при создании, в том числе путем реорганизации (подпункт 1 пункта 6);

- КПП присваивается российской организации  при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН (подпункт 1 пункта 7);

- ИНН, присвоенный организации в налоговом органе по месту нахождения применяется при постановке на учет организации (физического лица) в налоговом органе по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (пункт 11);

- ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации (пункт 12);

- налоговый орган указывает присвоенный организации ИНН и КПП во всех направляемых уведомлениях, а также в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе и в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе (пункт 13);

- ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а такжев том числе для организации - при снятии с учета организации в налоговом органе в случае прекращения деятельности при ликвидации организации, в результате реорганизации организации, в иных случаях, установленных федеральными законами (подпункт 1 пункта 20);

- ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другой организации (пункт 21)

- ИНН, признанный недействительным, и дата признания его недействительным размещаются на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (пункт 22).

Помимо этого пунктом 3.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приложением 1 к Приказу МНС России № БГ-3-09/178, предусмотрено следующее:

«Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным.

Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН  осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, обязан направить сведения о снятии организации с учета в связи с ликвидацией и выписку из ЕГРЮЛ по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета.

На основании полученной информации налоговые органы, в которых организация состоит на учете по основаниям, установленным Кодексом, снимают организацию с учета и исключают сведения из ЕГРН.

Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица».

Таким образом, в результате ликвидации юридического лица, как по основаниям, предусмотренным статьей 61 ГК РФ, так и статьей 64.2 ГК РФ, прекращает существование не только субъект гражданских правоотношений, но и участник  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Форма Сообщения утверждена приложением 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-14/292@ и предусматривает раскрытие следующей информации относительно организации, о счете (депозите) которой информируется налоговый орган: полное наименование организации; серия и номер свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (свидетельство об учете в налоговом органе); ИНН/КИО; код причины постановки на учет (далее по тексту – КПП); ОГРН.

Согласно пункту 1.3 Положения № 311-П при каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета, вклада (депозита) клиента банк формирует по установленным форматам отдельное электронное сообщение. Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, банк с помощью программы архиватора формирует, в числе прочего транспортный файл первого содержащий электронные сообщения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, а также электронные сообщения об изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов) в связи с реорганизацией банка. Транспортные файлы банка снабжаются кодами аутентификации банка и направляются в тот же рабочий день, когда они были сформированы, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортные файлы банка, через Центр информационных технологий Банка России в уполномоченный налоговый орган (пункт 1.4 Положения № 311-П).

При положительном результате процедуры аутентификации и процедуры проверки (далее - процедура контроля) транспортного файла банка территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии транспортного файла банка, снабженное кодом аутентификации территориального учреждения (далее - уведомление о принятии территориальным учреждением транспортного файла банка) (пункт 2.2 Положения № 311-П). По результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную колом аутентификации уполномоченного налогового органа (далее по тексту - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения) (пункт  3.1 Положения № 311-П).

Согласно пункту 3.2 Положения № 311-П квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифрования электронного сообщения, некорректности кода аутентификации банка, несоответствия формата и структуры электронного сообщения установленным форматам, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными форматами. Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

В случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением (пункт 3.4 Положения № 311-П). В случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением. В случае если у банка исходя из имеющихся сведений и представленных клиентом документов отсутствуют основания для корректировки ранее принятого уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, по которому получено извещение об ошибках, информация об этом доводится банком до налогового органа по месту своего нахождения в произвольной письменной форме с соблюдением срока, установленного абзацем 2 настоящего пункта (пункт 3.6 Положения № 311-П).

Как отмечено выше, при ликвидации организации присвоенный ей ИНН признается недействительным и не подлежит присвоению иному лицу и сведения об организации исключаются из ЕГРН датой внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации. Вместе с тем, согласно пункту 30 раздела VI Правила формирования отдельных реквизитов приложения № 8 к Приказу ФНС России от 23.05.2014г. № ММВ-7-14/292@ реквизит «ИНН/КИО» может  не заполняться при закрытии счета, вклада (депозита), если счет, вклад (депозит) был открыт: российской организации - до 22.09.1994; иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, - до 22.09.1996; адвокату, учредившему адвокатский кабинет, - до 01.01.2004. Для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, реквизит может не заполняться. В остальных случаях реквизит заполняется в обязательном порядке.

Таким образом, учитывая регулятивно установленные процедуры направления и контроля содержания Сообщения, а также требования к форме и форматам Сообщений, в случае направления Сообщения о закрытии банковского счета лица, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, в нашем понимании, получить квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, в принципе не представляется возможным по причине несоответствия сведений, указанных принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

Обобщая изложенное, консультанты полагают, что с позиции осуществления налогового контроля установленная пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ обязанность банков сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о закрытии счета юридического лица, ограничивается правоотношениями банков с действующими организациями, и не предусматривает направление сообщений о закрытии счетов юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ.

Вместе с тем следует отметить, что в процессе подготовки настоящего ответа в доступных нам информационно-правовых системах и открытых источниках информации нами не обнаружены разъяснения представителей Минфина РФ и ФНС России по рассмотренной проблеме. В связи с этим, мы не исключаем вероятности того, что ФНС России по данному вопросу придерживается мнения, противоположного высказанному нами. В связи с этим, в случае, если Банком будет принято решение руководствоваться нашей позицией, не исключены налоговые риски.

Если же Банк примет решение сообщать налоговому органу о закрытии банковских счетов юридических лиц по причине прекращения договора банковского счета на основании статьи 415 ГК РФ, при заполнении Сообщения в поле «КодСостДог» (код состояния договора, по нашему мнению, следует указывать значение «0» - «договор не расторгался». Наша рекомендация обоснована следующим.

Основанием закрытия счета клиента является расторжение договора банковского счета (пункт 7 статьи 859 ГК РФ). При этом статьей 859 ГК РФ относительно расторжения договора банковского счета определено следующее:

- договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время (пункт 1 статьи 859 ГК РФ).

- при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента - гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и операций по этому счетубанк вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив клиента об этом в письменной форме или иным предусмотренным договором способом, если договором банковского счета не предусмотрен отказ банка от этого права. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

При отсутствии в течение двух лет или в течение иного предусмотренного договором банковского счета срока операций по этому счету клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя банк вправе в одностороннем порядкеотказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив клиента об этом в письменной форме или иным способом, предусмотренным договором, если договором банковского счета не предусмотрен отказ банка от этого права. При этом указанный срок в любом случае не может быть менее шести месяцев. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения (пункт  2);

- банк вправе расторгнуть договор банковского счета в случаях, установленных законом, с обязательным письменным уведомлением об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении шестидесяти дней со дня направления банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета (пункт 3).

- по требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях (пункт 4):

когда сумма денежных средств, находящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 радела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).

В частности, согласно общим положениям ГК РФ об обязательствах обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, согласно пункту 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства. Наряду с этим в соответствии со статьей 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Таким образом, расторжение договора банковского счета и ликвидация юридического лица – владельца счета являются самостоятельными правовыми основаниями прекращения договора банковского счета и, как следствие – закрытия банковского счета. Основание закрытия банковского счета ликвидированного юридического - прекращение договора, не являющееся следствием его расторжения по основаниям, предусмотренным статьей 859 ГК РФ.

Документы и литература.

1.         ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.         НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.         Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

4.         Положение № 311-П - Положение Банка России от 07.09.2007г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)»;

5.         Приказ ФНС России № ММВ-7-14/292@ - Приказ ФНС России от 23.05.2014г. № ММВ-7-14/292@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа»

6.         Приказ ФНС России № ММВ-7-6/435@ - Приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика»;

7.         Приказ МНС России № БГ-3-09/178 - Приказ МНС России от 03.03.2004г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и формы документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki