По вопросам бухгалтерского учета банком операций по договорам репо

Мнение консультантов.

Независимо от того, является ли Банк продавцом или покупателем по первой части репо, и от вида привлечения/размещения – денежными средствами или в виде ценных бумаг, если по условиям договора у Банка возникает доход, то в сроки, определяемые в соответствии с пунктом 9.7 Положения № 606-П, в бухгалтерском учете подлежит признанию процентный доход:

Дебет 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам»

Кредит 70601 «Доходы» (по символу  подраздела 2 раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» ОФР).

Независимо от того, является ли Банк продавцом или покупателем по первой части репо, и от вида превлечения/размещения  – денежными средствами или в виде ценных бумаг, если по условиям договора у Банка возникает расход, то в сроки, определяемые в соответствии с пунктом 9.7 Положения № 606-П, в бухгалтерском учете подлежит признанию процентный расход:

Дебет 70606 «Расходы» (по символу подраздела 4 раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» ОФР)

Кредит 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Консультанты согласны с приведенными Банком в тексте вопроса бухгалтерскими записями в части признания процентного расхода/дохода по операции привлечення/размещения денежных средств в рамках договора репо.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо).

Условие договора репо о цене ценных бумаг считается согласованным, если стороны согласовали цену ценных бумаг, передаваемых по первой и второй частям договора репо, или порядок ее определения (пункт 4 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ).

Условие договора репо о сроке считается согласованным, если стороны согласовали срок уплаты цены по первой и второй частям договора репо, а также срок исполнения обязательств сторон по передаче ценных бумаг. Срок исполнения обязательств по второй части договора репо может быть определен моментом востребования (пункт 5 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ обязанность по передаче ценных бумаг считается исполненной в момент вручения документарных ценных бумаг, а в случае передачи бездокументарных ценных бумаг или обездвиженных документарных ценных бумаг - с момента их зачисления на лицевой счет приобретателя в реестре владельцев ценных бумаг или на счет депо приобретателя.

Порядок отражение на счетах бухгалтерского учета договоров репо регламентирован главой 9 Положения № 606-П.

В соответствии с пунктом 9.2 Положения № 606-П денежные средства, предоставленные по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств. Денежные средства, полученные по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств.

Передача первоначальным продавцом ценных бумаг по первой части договора репо отражается бухгалтерской записью (подпункт 9.8.1 пункта 9.8 Положения № 606-П):

Дебет балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

Получение первоначальным покупателем ценных бумаг по первой части договора репо отражается бухгалтерской записью (подпункт 9.14.1 пункта 9.14 Положения № 606-П):

Дебет счета 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Согласно пункту 9.4 Положения № 606-П:

- доходы (расходы) по договору репо представляют собой разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом таких выплат;

- возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств;

- возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

Аналогичные нормы содержится в Положении № 810-П:

- возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя признаются процентными доходами, полученными за предоставление денежных средств. Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца признаются процентными доходами, полученными за предоставление ценных бумаг (пункт 4.1);

- возникающие по договору репо расходы первоначального продавца признаются процентными расходами, уплаченными за привлечение денежных средств. Возникающие по договору репо расходы первоначального покупателя признаются процентными расходами, уплаченными за привлечение ценных бумаг (пункт 17.1).

В соответствии с пунктом 12 части I Положения № 809-П под прочими  привлеченными/размещенными средствами понимаются денежные средства, драгоценные металлы и ценные бумаги, привлекаемые/размещаемые кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора.

Таким образом, привлеченные/размещенные в рамках договора репо денежные средства и ценные бумаги являются прочими привлеченными средствами в соответствии с Положением № 809-П.

Согласно Приложению 9 к Положению № 809-П:

- процентные доходы по прочим размещенным средствам отражаются в Отчете о финансовых результатах (ОФР) по символам подраздела 2 раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»;

- процентные расходы по прочим привлеченным средствам юридических лиц отражаются в ОФР по символам подраздела 4 раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

В соответствии с пунктом 9.7 Положения № 606-П не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки в бухгалтерском учете отражаются все процентные доходы или расходы, начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо в течение месяца определяется кредитной организацией.

В Письме Банка России от 04.10.2018г. №  17/10 отмечается (по вопросу 3), что «возникающие по договору репо расходы первоначального продавца признаются процентными расходами, уплаченными за привлечение денежных средств. Согласно пункту 2.6 Положения Банка России от 02.10.2017 N 604-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов" такие расходы в ОФР отражаются по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Таким образом, независимо от того, является ли Банк продавцом или покупателем по первой части репо, и от вида привлечения/размещения – денежными средствами или в виде ценных бумаг, если по условиям договора у Банка возникает доход, то в сроки, определяемые в соответствии с пунктом 9.7 Положения № 606-П, в бухгалтерском учете подлежит признанию процентный доход бухгалтерской записью:

Дебет 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам»

Кредит 70601 «Доходы» (по символу  подраздела 2 раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» ОФР).

Независимо от того, является ли Банк продавцом или покупателем по первой части репо, и от вида превлечения/размещения  – денежными средствами или в виде ценных бумаг, если по условиям договора у Банка возникает расход, то в сроки, определяемые в соответствии с пунктом 9.7 Положения № 606-П, в бухгалтерском учете подлежит признанию процентный расход бухгалтерской записью:

Дебет 70606 «Расходы» (по символу подраздела 4 раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» ОФР)

Кредит 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Консультанты согласны с приведенными Банком в тексте вопроса бухгалтерскими записями в части признания процентного расхода/дохода по операции привлечення/размещения денежных средств в рамках договора репо.

Как было отмечено нами выше, аналогичными бухгалтерскими записями отражается признание процентного расхода/дохода по операции привлечення/размещения ценных бумаг в рамках договора репо.

Документы и литература.

1.                  Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2.                  Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

3.                  Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

4.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki