Главная / Консультации / Банковский аудит / Отражение в ведомости ОНО и ОНА сумм погашения еврооблигаций, неполученных в связи с блокировкой зарубежными расчетными организациями выплат по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с иностранным законодательством

Отражение в ведомости ОНО и ОНА сумм погашения еврооблигаций, неполученных в связи с блокировкой зарубежными расчетными организациями выплат по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с иностранным законодательством

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

25.10.2022
Вопрос

Описание ситуации.
Закон № 323-ФЗ от 14.07.2022 вступил в действие с 14.07.2022 и внес изменения в части включения дохода от ценных бумаг.
Кассовый метод по отражению доходов в виде накопленных купонов и при погашении еврооблигаций  распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
При расчете налоговой базы за полугодие 2022 года Банк исключил из налогооблагаемой базы сумму погашения еврооблигаций, расчеты по которым не прошли и отражены на счете 47423 в качестве обязательства НРД.
Для примера, на счете 47423.840….  числится 1000 у.е. (курс на 01.07.22 51,1680) – обязательства НРД по расчетам за еврооблигации в валюте.
Таким образом, в 5 разделе ценная бумага не учтена, однако отложенный налог в размере 200 у е. возник.

Вопрос.
Каким образом Банку необходимо внести корректировки в Ведомость отложенного налога:
- по счетам 47423?
- как дополнительную корректировку?
- иное?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

 

 

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 Положения № 579-П кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (приложение к настоящему Положению). При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Порядок отражения кредитными организациями на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами установлен Положением № 606-П, в соответствии с пунктом 1.6 которого списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах осуществляется при передаче прав собственности на ценную бумагу, погашении ценной бумаги либо невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в случаях, предусмотренных пунктом 3.2.3 МСФО (IFRS) 9[1]. Ценная бумага списывается с балансовых счетов в дату исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (эмитентом), обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

В соответствии со статьей 28 Закона № 39-ФЗ права владельцев на эмиссионные ценные бумаги удостоверяются записями на лицевых счетах в реестре, ведение которого осуществляется регистратором, или в случае учета прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии записями по счетам депо в депозитариях.

Согласно пункту 1.1 Положения № 606-П датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Закона № 39-ФЗ. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются на основании первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу. В свою очередь, пунктом 1  статьи 29 Закона № 39-ФЗ установлено, что право на эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

1) в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;

2) в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - с даты внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

Из изложенного следует, что операция по погашению евроблигаций подлежит отражению в бухгалтерском учете Банка в дату внесения иностранным реестродержателем расходной записи на основании полученной выписки из реестра.

Как следует из пояснительной записки к Проекту[2], в связи с блокировкой зарубежными расчетными организациями выплат по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с иностранным законодательством (еврооблигациям),  в адрес российских юридических лиц, в главу 25 НК РФ вносятся соответствующие изменения.

Так, на основании подпунктов «а» и «б» пункта 35 статьи 1 Закона № 323-ФЗ статья 271 НК РФ дополняется:

-  в пункте 3 - новым абзацем пятым следующего содержания:

«дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 настоящего Кодекса, - для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства»;

- в пункте 4 - подпунктом 14.1 следующего содержания:

«дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года - для доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства».

В соответствии с пунктами 6, 16 статьи 4 Закона № 323-ФЗ  положения статьи 271 НК РФ в новой редакции распространяются  на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, и применяются по 31 декабря 2023 года включительно.

На основании пункта 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Таким образом, в налоговые периоды 2022, 2023гг.. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль, налог)  возникший доход от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства (далее по тексту – еврооблигаций) признается по кассовому методу.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений пункта 10 статьи 272 настоящего Кодекса.

Таким образом, при определении налоговой базы доход от погашения еврооблигаций подлежит учету Банком по кассовому методу в налоговом (отчетном) периоде, когда соответствующие денежные средства поступят на корреспондентский счет Банка. При этом налоговая база  формируется исходя из полученного дохода, который налогоплательщик вправе уменьшить на соответствующие расходы, определяемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 280 НК РФ.

Порядок бухгалтерского учета кредитными организациями отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов установлен Положением № 409-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого настоящее Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1.3 Положения № 409-П подлежат определению временные разницы  как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 12 налоговая стоимость актива (налоговая база актива) представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

Из примера 2 пункта 7 МСФО (IAS) 12 следует, что налоговая стоимость дебиторской задолженности, облагаемой налогом по кассовому методу, равняется нулю. 

Пунктом 4.1 Положения № 409-П предусмотрено, что  кредитная организация на конец каждого отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее по тексту – Ведомость) с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Форма Ведомости утверждается кредитной организацией во внутренних документах. При этом в указанной Ведомости за соответствующий период должна содержаться следующая информация:

остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец отчетного периода;

налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода;

налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;

вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, рассчитанные на конец отчетного периода.

Как следует из текста вопроса, при расчете налоговой базы за полугодие 2022 года Банк исключил из налоговой базы сумму погашения еврооблигаций, расчеты по которым не прошли и отражены на счете 47423 в качестве обязательства НРД.

Для примера, на счете 47423.840….  числится 1000 у.е. (курс на 01.07.22 51,1680) – обязательства НРД по расчетам за еврооблигации в валюте.

На счетах бухгалтерского учета Раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» еврооблигации  не учтены (списаны).

Таким образом, на конец отчетного периода в отношении указанных еврооблигаций:

-  остатки на активных  балансовых счетах  раздела 5  нулевые;

- остаток на счете 47423 по учету требований по поставке денежных средств, возникший в связи с погашением еврооблигаций  - 51 168 руб. (1000 у.е. * 51,1680);

- налоговая база по еврооблигациям (их налоговая стоимость) определяется исходя из цены приобретения ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ (далее по тексту – Сумма расходов);

- налоговая база по дебиторской задолженности, облагаемой налогом по кассовому методу, нулевая.

Ведомость, формируемая в разрезе балансового счета, следующая:

№ б/сч

Остаток по балансу

Налоговая база

Временная разница

5….

0,00

Сумма расходов

 (0 – Сумма расходов)

47423

51 168,00

0,00

51 168,00

Итого

 

 

51 168 – Сумма расходов

В случае формирования Ведомости в разрезе активов (обязательств), учитываемый на счете 47423 остаток непосредственно связан с активом в виде еврооблигаций.

Ведомость, формируемая в разрезе актива, следующая:

Актив

Агрегированный остаток по балансу

Налоговая база

Временная разница

Еврооблигации

51 168,00

(счета 5.., 47423)

Сумма расходов

51 168 – Сумма расходов

Как следует из пункта 4.1 Положения № 409-П, форму Ведомости Банк определяет самостоятельно и утверждает во внутренних документах.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3.             Закон № 323-ФЗ – Федеральный закон от 14.07.2022г. № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;

4.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Положение № 409-П Положение Банка России от 25.11.2013г. № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»;

6.             Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

7.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.;

8.             МСФО (IAS) 12 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.



[1] Организация должна прекратить признание финансового актива тогда и только тогда, когда:

(а) истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива; или

(б) она передает этот финансовый актив, как установлено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.

[2]Проект Федерального закона № 136059-8 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел