Отражение в форме 0409603 «Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них» остатков иностранной валюты на корреспондентских счетах «НОСТРО», операции по которым приостановлены в связи с введением недружественными государствами

Мнение консультантов.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  (далее по тексту  - План счетов) и порядком его применения (пункт 1 Положения № 579-П).

В соответствии с пунктом 17 части I Положения № 579-П счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее по тексту  - официальный курс). Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям. Ежедневный баланс за 31 декабря составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

Характеристика счетов соответствующих разделов Плана счетов с выделением особенностей учета по отдельным счетам первого и второго порядка приведена в части II Положения № 579-П. Наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку отражения их в бухгалтерском учете, а также приложениями к настоящему Положению (пункт 1 части II Положения № 579-П).

Учет корреспондентских отношений ведется на счете первого порядка 301 «Корреспондентские  счета» с выделением счетов второго порядка для учета операций по конкретным корреспондентским счетам (пункт 3.1 части II Положения № 579-П).

Учет операций по корреспондентским в кредитных организациях – корреспондентах осуществляется на балансовом счете второго порядка 30110  «Корреспондентские счета по каждому корреспондентскому счету, открытому на основании договора с банком-корреспондентом (пункт 3.16 части II Положения № 579-П).

Согласно информации, размещенной на официальном сайте НКО АО НРД (далее по тексту  - НКО НРД)^[1], в связи с блокировкой банками-корреспондентами остатков денежных средств в евро на счетах НКО НРД и приостановлением НКО НРД проведения операций в евро, НРД заблокированы остатки денежных средств в евро, находящиеся на банковских счетах, открытых клиентам в НРД. Остатки заблокированы по состоянию на конец операционного дня 3 июня 2022 года. Разблокировка денежных средств станет возможна после снятия ограничений на проведение операций, введенных банками-корреспондентами НКО НРД. Блокировка затронула все платежи в евро, включая внутренние переводы.

В соответствии с пунктом 1 Указания № 6155-У активы, с которыми из-за мер ограничительного характера, введенных иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц (далее по тексту - меры ограничительного характера), ограничено совершение операций или сделок (далее по тексту - заблокированные активы), а также обязательства, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, отражаются кредитной организацией на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

заблокированные активы учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка Плана счетов, на которых учитываются аналогичные активы, в отношении которых не введены меры ограничительного характера (пункт 1.1).

для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете в рублях заблокированных активов и (или) обязательств, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, числящихся на лицевых счетах бухгалтерского учета (лицевые счета) в иностранной валюте, без пересчета их стоимости в связи с изменением официального курса органом управления кредитной организации, осуществляющим текущее руководство деятельностью кредитной организации (далее по тексту - орган управления кредитной организации), однократно принимается решение об отражении отдельных заблокированных активов и (или) обязательств, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, в рублях (далее по тексту  - решение об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях) (пункт 1.2);

в случае принятия решения об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях стоимость заблокированных отдельных активов и (или) обязательств, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, отраженная на лицевых счетах в иностранной валюте, переносится на лицевые счета в рублях по официальному курсу, действующему на дату принятия решения об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях (пункт 2);

стоимость заблокированных до даты вступления в силу настоящего Указания активов в иностранной валюте, отраженная на дату вступления в силу настоящего Указания на лицевых счетах в рублях, с даты вступления в силу настоящего Указания кредитной организацией не пересчитывается (пункт 3);

отмена принятого решения об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях утверждается органом управления кредитной организации (пункт 1.3).

Таким образом, Указанием № 6155-У Банк России предоставил кредитным организациям право без каких-либо согласований с контрагентами принять решение об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях, а также определил порядок отражения в бухгалтерском учете последствий принятия такого решения.

В части заблокированных остатков на корреспондентских счетах «НОСТРО» принятие кредитной организацией в соответствии  с Указанием № 6155-У решения об отражении активов и (или) обязательств в рублях обязывает кредитную организацию открыть в своем балансе лицевой счет в рублях для учета эквивалента средств в иностранной валюте, размещенных на соответствующем счете «НОСТРО», распоряжение которыми невозможно по установленным в преамбуле Указания № 6155-У основаниям, независимо от того, принималось ли аналогичное решение банком-корреспондентом. При этом, принятие Банком решения об отражении заблокированных на счете «НОСТРО» средств в иностранной валюте в рублях в соответствии с Указанием № 6155-У является изменением способа  учета отдельных  активов и (или) обязательств выраженных в иностранной валюте, но не изменяет установленную договором о корреспондентском счете валюту счета, а также сложившийся на дату принятия Банком решения об отражении в рублях активов и (или) обязательств остаток средств на таком счете в  валюте договора.

Согласно пункту 1 установленного Указанием № 4927-У Порядка составления и представления отчетности по форме 0409603 «Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них» (далее по тексту  соответственно - Порядок, Отчет/форма 0409603), в Отчете отражаются сведения об остатках и оборотах за отчетный период по корреспондентским счетам, открытым кредитной организацией, составляющей Отчет, в других кредитных организациях, а также в государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ» (соответственно - ВЭБ.РФ, счета «НОСТРО»), и по корреспондентским счетам, открытым другими кредитными организациями, а также ВЭБ.РФ в кредитной организации, составляющей Отчет (счета «ЛОРО»). В соответствии с Порядком:

ü     в графе 2 указывается наименование кредитной организации:

резидента - в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций;

нерезидента - участника системы СВИФТ - в соответствии со справочником СВИФТ, других кредитных организаций - нерезидентов - в соответствии с наименованием, приведенным в договоре (соглашении) об установлении корреспондентских отношений (пункт 2);

ü     в графе 5 кредитной организацией, составляющей Отчет, указываются номера корреспондентских счетов «НОСТРО», присвоенные ей кредитной организацией - корреспондентом. Для счетов «ЛОРО» графа 5 не заполняется (пункт 7);

ü     в графе 6 для счетов «НОСТРО» и «ЛОРО» указываются номера корреспондентских счетов, присвоенные контрагентам кредитной организацией, составляющей Отчет (пункт 8);

ü     Информация включается в Отчет при наличии данных хотя бы по одной из граф 7 - 10.  При этом:

остатки и обороты по  графам 7 – 10, сгруппированные по балансовым счетам второго порядка, должны соответствовать остаткам и оборотам этих счетов в отчетности по форме  0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», составленной на аналогичную отчетную дату. 

остатки и обороты по указанным графам, сгруппированные по корреспондентам-резидентам, должны соответствовать аналогичным показателям, приведенным в Отчете кредитной организации - резидента - корреспондента на аналогичную отчетную дату.

При наличии расхождений между данными Отчета и отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» кредитные организации вместе с Отчетом представляют пояснения о причинах расхождений. Пояснения представляются кредитными организациями также в случае установления расхождений в Отчетах кредитных организаций – контрагентов (пункт 9).

В доступных нам открытых источниках и информационно-правовых базах разъяснения Банка России о порядке составления формы 0409603 в части корреспондентских счетов, в отношении которых кредитной организацией было принято решение об отражении активов и (или) обязательств в рублях, отсутствуют.

Учитывая это обстоятельство, на наш взгляд, Отчет в отношении указанных корреспондентских счетов составляется в соответствии с требованиями Порядка. При этом, буквально следуя требованиям пункта 9 Порядка о соответствии с остатков и оборотов по  графам 7 – 10, сгруппированных по балансовым счетам второго порядка, остаткам и оборотам этих счетов в составленной на аналогичную отчетную дату отчетности по форме  0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», за отчетный период, в котором Банком было принято решение об отражении рублях остатка средств на открытом в НКО НРД корреспондентском счете в евро, в нашем понимании, Отчет заполняется следующим образом:

присвоенный НКО НРД номер корреспондентского счета Банка в евро (счет 30109) отражается  в графе 6 Отчета как относительно присвоенного Банком этому корреспондентскому счету в своем балансе на балансовом счете 30110 лицевого счета в евро, так и лицевого счета в рублях (графа 5 Отчета), то есть дважды;

в графах 7 -10 раскрывается информация об остатках и оборотах для каждого из указанных  в графе 5 лицевых счетов;

одновременно  с Отчетом предоставляется пояснение о расхождениях с Отчетом НКО НРД по причине принятия Банком в соответствии с Указанием № 6155-У  решения об отражении в рублях остатка на открытом  в НРД корреспондентском счете в евро.

В Отчетах  за последующие отчетные периоды вплоть до отчетного периода, в котором Банком будет отменено решение об отражении рублях остатка средств на открытом в НКО НРД корреспондентском счете в евро (в том числе в связи с разблокировкой средств на корсчете), относительно данного корреспондентского счета в Отчет включаются только сведения об открытом в балансе Банка лицевом счете в рублях. Одновременно  с Отчетом предоставляется пояснение о расхождениях с Отчетом НКО НРД по причине принятия Банком в соответствии с Указанием № 6155-У  решения об отражении в рублях остатка на открытом  в НРД корреспондентском счете в евро.

Мы не исключаем вероятности того, что Банком России выработан иной, отличный от изложенного нами, порядок составления формы 0409603 в отношении остатков на корреспондентских счетах «НОСТРО», заблокированных, по основаниям, приведенным в преамбуле к Указанию № 6155-У. Однако, как отмечено выше, на текущий момент в открытых источниках и информационно-правовых базах разъяснения Банка России о порядке составления формы 0409603 в части рассматриваемой категории корреспондентских счетов, отсутствуют.

Документы и литература.

1.                      Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                       Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

3.                       Указание № 6155-У – Указание Банка России от 15.06.2022г. № 6155-У «О порядке отражения кредитными организациями в условиях действия мер ограничительного характера  на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki