Отражение в бухгалтерском учете переменной части вознаграждений сотрудникам, принимающим риски

Мнение консультантов.

1.    Отражение в балансе обязательства по выплате долгосрочного вознаграждения работника (отсроченной части нефиксированной части оплаты труда) осуществляется после определения Банком нефиксированной части оплаты труда сотрудников в порядке, предусмотренном внутренними документами Банка, в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П:

- не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода (если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников);

- в качестве событий после отчетной даты (если внутренними документами Банка предусмотрен расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников по итогам года).

2.    Признанию в качестве долгосрочного вознаграждения подлежит сумма нефиксированного вознаграждения, рассчитанная по утвержденной Банком методике (с учетом количественных и качественных показателей), в части выплаты, подлежащей отсрочке, с применением ставки дисконтирования.

В дальнейшем признанное долгосрочное обязательство подлежит корректировке с периодичностью, предусмотренной внутренними документами Банка:

- по итогам каждого квартала, если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников;

- по итогам года;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно Инструкции № 154-И система оплаты труда кредитной организации должна соответствовать характеру и масштабу совершаемых ею операций, результатам ее деятельности, уровню и сочетанию принимаемых рисков. В связи с этим Совет директоров (наблюдательный совет) кредитной организации утверждает (одобряет) документы, устанавливающие, в том числе (пункт 2.1 Инструкции № 154-И):

- порядок определения размеров окладов (должностных окладов), компенсационных, стимулирующих и социальных выплат, не связанных с результатами деятельности (фиксированная часть оплаты труда) членов исполнительных органов кредитной организации;

 - порядок определения размера, форм и начисления членам исполнительных органов и иным работникам, принимающим риски, а также работникам подразделений, осуществляющих внутренний контроль, и подразделений, осуществляющих управление рисками, компенсационных и стимулирующих выплат, связанных с результатами их деятельности (нефиксированная часть оплаты труда).

Пунктом 2.4 Инструкции № 154-И предусмотрено, что при определении размеров оплаты труда работников кредитной организации учитываются уровни рисков, которым подвергается (подверглась) кредитная организация в результате их действий, в том числе, для членов исполнительных органов и иных работников, принимающих риски:

- при расчете целевых показателей вознаграждений (до корректировок) на планируемый период не менее 40 процентов общего размера вознаграждений  должна составлять нефиксированная часть оплаты труда, которая определяется в зависимости от занимаемой должности и уровня ответственности;

- внутренними документами кредитной организации должна быть предусмотрена отсрочка (рассрочка) и последующая корректировка не менее 40 процентов нефиксированной части оплаты труда исходя из сроков получения финансовых результатов их деятельности (на срок не менее 3 лет, за исключением операций, окончательные финансовые результаты которых определяются ранее указанного срока), включая возможность сокращения или отмены нефиксированной части оплаты труда при получении негативного финансового результата в целом по кредитной организации или по соответствующему направлению деятельности (в том числе путем определения размера выплат в рамках нефиксированной части оплаты труда и их начисления по прошествии периодов, достаточных для определения результатов деятельности).

При этом кредитной организацией должны быть установлены и закреплены во внутренних документах количественные и качественные    показатели, позволяющие учитывать все значимые для кредитной организации риски, а также доходность деятельности кредитной организации, в соответствии с которыми определяется общий по кредитной организации размер нефиксированной части оплаты труда (пункт 2.3 Инструкции № 154-И).

Таким образом, внутренними документами кредитной организации, определяющими систему оплата труда, для работников, принимающих риски, должно быть предусмотрено, что:

- нефиксированная часть оплаты труда составляет не менее 40 процентов общего размера вознаграждений;

- выплата не менее 40 процентов нефиксированной части оплаты труда производится с отсрочкой не менее 3 лет;

- размер нефиксированной части оплаты труда определяется в соответствии с установленными количественными и качественными   показателями финансовой деятельности;

- размер отсроченных выплат нефиксированной части оплаты труда подлежит корректировке в зависимости от выполнения кредитной организацией установленных количественных и качественных показателей финансовой деятельности.

Порядок бухгалтерского учета кредитными  организациями вознаграждений работникам определен в Положении № 465-П, согласно пункту 6.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда (пункт 1.3 Положения № 465-П).

В соответствии с подпунктом 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П вознаграждения работникам включают следующие виды:

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

На основании пункта 2.1 Положения № 465-П под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода. К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся следующие виды вознаграждений работникам:

- оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты);

- оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие);

- другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).

В соответствии с пунктом 4.1 Положения № 465-П  под прочими долгосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, за исключением долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности  и выходных пособий.

К прочим долгосрочным вознаграждениям относятся следующие виды вознаграждений работникам:

- долгосрочные оплачиваемые периоды отсутствия на работе (отпуск за выслугу лет);

- пособие по долгосрочной нетрудоспособности;

- стимулирующие выплаты (премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год; премии к юбилейной дате, выплаты при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за выслугу лет), в случае если их выплата ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- другие вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода либо в соответствии с Указанием № 3054-У в качестве событий после отчетной даты (подпункт 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П).

В соответствии с пунктом 4.4 Положения № 465-П обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам учитываются кредитной организацией по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в порядке, предусмотренном пунктом 3.4[1] настоящего Положения.

Оценка подлежащих признанию обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам включает следующие этапы (пункт 4.5 Положения № 465-П):

- определение величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам с учетом размера выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;

- дисконтирование величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Положения.

В соответствии с пунктом 4.7 Положения № 465-П признание в бухгалтерском учете величины обязательства по долгосрочному вознаграждению осуществляется  по факту выполнения в отчетном периоде работниками трудовых функций, обеспечивающих получение вознаграждений в будущем.

Из изложенного следует, что признание в бухгалтерском учете  долгосрочного вознаграждения в виде отсроченной выплаты нефиксированной части оплаты труда работника, принимающего риски, происходит в следующем порядке:

1.    в соответствии с порядком, утвержденным внутренним документом,  уполномоченным органом Банка принимается решение об определении на основании количественных и качественных показателей деятельности Банка общей суммы нефиксированной части оплаты труда (премии) по итогам  конкретного отчетного периода;

2.    определяется  сумма обязательства Банка по выплате нефиксированной части оплаты труда конкретного работника;

3.    неотсроченная часть обязательства по выплате нефиксированной части оплаты труда признается  как краткросрочное вознаграждение работника;

4.    определяется отсроченная часть обязательства по выплате нефиксированной части оплаты труда;

4.1    осуществляется дисконтирование величины обязательства с применением ставки дисконтирования;

4.2    полученная величина, как долгосрочное  вознаграждение, отражается   по кредиту счета  60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П.

Пунктом 4.9 Положения № 465-П определена периодичность тестирования обоснованности признания и оценки признанного ранее долгосрочного обязательства, а именно: корректировка  долгосрочного обязательства производится кредитной организацией:

-  на конец каждого годового отчетного периода;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований).

Критерии существенности событий кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно и утверждает их в стандарте экономического субъекта или иных внутренних документах.

Таким образом, отражение в балансе обязательства по выплате долгосрочного вознаграждения работника (отсроченной части нефиксированной части оплаты труда) осуществляется после определения Банком нефиксированной части оплаты труда сотрудников в порядке, предусмотренном внутренними документами Банка, в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П:

- не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода (если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников);

- в качестве событий после отчетной даты (если внутренними документами Банка предусмотрен расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников по итогам года).

Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, нефиксированное вознаграждение рассчитывается ежеквартально и составляет 10% от прибыли Банка.

Признанию в качестве долгосрочного вознаграждения подлежит сумма нефиксированного вознаграждения, рассчитанная по утвержденной Банком методике (с учетом количественных и качественных показателей), в части выплаты, подлежащей отсрочке, с применением ставки дисконтирования.

Величина нефиксированной части оплаты труда в части выплаты, не подлежащей отсрочки, признается Банком в качестве краткосрочного вознаграждения. Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, величина нефиксированного вознаграждения (сумма долгосрочного (отсроченного) и краткосрочного нефиксированных вознаграждений) составляет 40% от общего вознаграждения сотрудника.

В дальнейшем признанное долгосрочное обязательство подлежит корректировке с периодичностью, предусмотренной внутренними документами Банка:

- по итогам каждого квартала, если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников;

- по итогам года;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств.

Корректировка долгосрочного вознаграждения осуществляется в сроки, предусмотренные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П.

Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, признанное долгосрочное вознаграждение корректируется ежеквартально с учетом величины полученной Банком премии.

Документы и литература.

1.             Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П;

2.             Инструкция № 154-И - Инструкция Банка России от 17.06.2014г.  № 154-И «О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki