Главная / Консультации / Банковский аудит / Отражение в бухгалтерском учете переменной части вознаграждений сотрудникам, принимающим риски

Отражение в бухгалтерском учете переменной части вознаграждений сотрудникам, принимающим риски

10.09.2019
Вопрос

Описание ситуации.
В Положении № 465-П пунктами 1.3.3 - 1.3.5 определено следующее:
1.3.3. Обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами.
1.3.5 .... Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода либо в соответствии с Указанием Банка России № 3054-У в качестве событий после отчетной даты.

Вопросы.
1.    В какой момент следует отразить в балансе обязательство по выплате долгосрочного вознаграждения работнику - в конце квартала, как указано в Положении?
2. Какую сумму мы должны отразить в конце квартала - всю переменную часть в полном объеме относительно начисленной зар.платы (например, разбивка 60% постоянная и 40% переменная часть) или можем применить расчет по утвержденной в Банке методике, учитывающей фин. показатели банка и коэффициенты участия (результативность) сотрудника и отразить только ту величину переменной части. которая получится по нашему расчету?
Например, утверждено, что бонус всем сотрудникам, принимающим риски, не может превышать планку 10% от прибыли (чистой прибыли) банка. Можно ли это ограничительное условие использовать при ежеквартальном отражении (корректировке) отсроченного вознаграждения?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Отражение в балансе обязательства по выплате долгосрочного вознаграждения работника (отсроченной части нефиксированной части оплаты труда) осуществляется после определения Банком нефиксированной части оплаты труда сотрудников в порядке, предусмотренном внутренними документами Банка, в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П:

- не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода (если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников);

- в качестве событий после отчетной даты (если внутренними документами Банка предусмотрен расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников по итогам года).

2.    Признанию в качестве долгосрочного вознаграждения подлежит сумма нефиксированного вознаграждения, рассчитанная по утвержденной Банком методике (с учетом количественных и качественных показателей), в части выплаты, подлежащей отсрочке, с применением ставки дисконтирования.

В дальнейшем признанное долгосрочное обязательство подлежит корректировке с периодичностью, предусмотренной внутренними документами Банка:

- по итогам каждого квартала, если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников;

- по итогам года;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств.

 

Обоснование мнения консультантов.

Согласно Инструкции № 154-И система оплаты труда кредитной организации должна соответствовать характеру и масштабу совершаемых ею операций, результатам ее деятельности, уровню и сочетанию принимаемых рисков. В связи с этим Совет директоров (наблюдательный совет) кредитной организации утверждает (одобряет) документы, устанавливающие, в том числе (пункт 2.1 Инструкции № 154-И):

- порядок определения размеров окладов (должностных окладов), компенсационных, стимулирующих и социальных выплат, не связанных с результатами деятельности (фиксированная часть оплаты труда) членов исполнительных органов кредитной организации;

 - порядок определения размера, форм и начисления членам исполнительных органов и иным работникам, принимающим риски, а также работникам подразделений, осуществляющих внутренний контроль, и подразделений, осуществляющих управление рисками, компенсационных и стимулирующих выплат, связанных с результатами их деятельности (нефиксированная часть оплаты труда).

Пунктом 2.4 Инструкции № 154-И предусмотрено, что при определении размеров оплаты труда работников кредитной организации учитываются уровни рисков, которым подвергается (подверглась) кредитная организация в результате их действий, в том числе, для членов исполнительных органов и иных работников, принимающих риски:

- при расчете целевых показателей вознаграждений (до корректировок) на планируемый период не менее 40 процентов общего размера вознаграждений  должна составлять нефиксированная часть оплаты труда, которая определяется в зависимости от занимаемой должности и уровня ответственности;

- внутренними документами кредитной организации должна быть предусмотрена отсрочка (рассрочка) и последующая корректировка не менее 40 процентов нефиксированной части оплаты труда исходя из сроков получения финансовых результатов их деятельности (на срок не менее 3 лет, за исключением операций, окончательные финансовые результаты которых определяются ранее указанного срока), включая возможность сокращения или отмены нефиксированной части оплаты труда при получении негативного финансового результата в целом по кредитной организации или по соответствующему направлению деятельности (в том числе путем определения размера выплат в рамках нефиксированной части оплаты труда и их начисления по прошествии периодов, достаточных для определения результатов деятельности).

При этом кредитной организацией должны быть установлены и закреплены во внутренних документах количественные и качественные    показатели, позволяющие учитывать все значимые для кредитной организации риски, а также доходность деятельности кредитной организации, в соответствии с которыми определяется общий по кредитной организации размер нефиксированной части оплаты труда (пункт 2.3 Инструкции № 154-И).

Таким образом, внутренними документами кредитной организации, определяющими систему оплата труда, для работников, принимающих риски, должно быть предусмотрено, что:

- нефиксированная часть оплаты труда составляет не менее 40 процентов общего размера вознаграждений;

- выплата не менее 40 процентов нефиксированной части оплаты труда производится с отсрочкой не менее 3 лет;

- размер нефиксированной части оплаты труда определяется в соответствии с установленными количественными и качественными   показателями финансовой деятельности;

- размер отсроченных выплат нефиксированной части оплаты труда подлежит корректировке в зависимости от выполнения кредитной организацией установленных количественных и качественных показателей финансовой деятельности.

 

Порядок бухгалтерского учета кредитными  организациями вознаграждений работникам определен в Положении № 465-П, согласно пункту 6.1 которого при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда (пункт 1.3 Положения № 465-П).

В соответствии с подпунктом 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П вознаграждения работникам включают следующие виды:

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

На основании пункта 2.1 Положения № 465-П под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода. К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся следующие виды вознаграждений работникам:

- оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты);

- оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие);

- другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).

В соответствии с пунктом 4.1 Положения № 465-П  под прочими долгосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, за исключением долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности  и выходных пособий.

К прочим долгосрочным вознаграждениям относятся следующие виды вознаграждений работникам:

- долгосрочные оплачиваемые периоды отсутствия на работе (отпуск за выслугу лет);

- пособие по долгосрочной нетрудоспособности;

- стимулирующие выплаты (премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год; премии к юбилейной дате, выплаты при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за выслугу лет), в случае если их выплата ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- другие вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода либо в соответствии с Указанием № 3054-У в качестве событий после отчетной даты (подпункт 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П).

В соответствии с пунктом 4.4 Положения № 465-П обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам учитываются кредитной организацией по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в порядке, предусмотренном пунктом 3.4[1] настоящего Положения.

Оценка подлежащих признанию обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам включает следующие этапы (пункт 4.5 Положения № 465-П):

- определение величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам с учетом размера выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;

- дисконтирование величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Положения.

В соответствии с пунктом 4.7 Положения № 465-П признание в бухгалтерском учете величины обязательства по долгосрочному вознаграждению осуществляется  по факту выполнения в отчетном периоде работниками трудовых функций, обеспечивающих получение вознаграждений в будущем.

Из изложенного следует, что признание в бухгалтерском учете  долгосрочного вознаграждения в виде отсроченной выплаты нефиксированной части оплаты труда работника, принимающего риски, происходит в следующем порядке:

1.    в соответствии с порядком, утвержденным внутренним документом,  уполномоченным органом Банка принимается решение об определении на основании количественных и качественных показателей деятельности Банка общей суммы нефиксированной части оплаты труда (премии) по итогам  конкретного отчетного периода;

2.    определяется  сумма обязательства Банка по выплате нефиксированной части оплаты труда конкретного работника;

3.    неотсроченная часть обязательства по выплате нефиксированной части оплаты труда признается  как краткросрочное вознаграждение работника;

4.    определяется отсроченная часть обязательства по выплате нефиксированной части оплаты труда;

4.1    осуществляется дисконтирование величины обязательства с применением ставки дисконтирования;

4.2    полученная величина, как долгосрочное  вознаграждение, отражается   по кредиту счета  60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П.

Пунктом 4.9 Положения № 465-П определена периодичность тестирования обоснованности признания и оценки признанного ранее долгосрочного обязательства, а именно: корректировка  долгосрочного обязательства производится кредитной организацией:

-  на конец каждого годового отчетного периода;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований).

Критерии существенности событий кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно и утверждает их в стандарте экономического субъекта или иных внутренних документах.

Таким образом, отражение в балансе обязательства по выплате долгосрочного вознаграждения работника (отсроченной части нефиксированной части оплаты труда) осуществляется после определения Банком нефиксированной части оплаты труда сотрудников в порядке, предусмотренном внутренними документами Банка, в сроки, установленные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П:

- не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода (если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников);

- в качестве событий после отчетной даты (если внутренними документами Банка предусмотрен расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников по итогам года).

 

Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, нефиксированное вознаграждение рассчитывается ежеквартально и составляет 10% от прибыли Банка.

Признанию в качестве долгосрочного вознаграждения подлежит сумма нефиксированного вознаграждения, рассчитанная по утвержденной Банком методике (с учетом количественных и качественных показателей), в части выплаты, подлежащей отсрочке, с применением ставки дисконтирования.

Величина нефиксированной части оплаты труда в части выплаты, не подлежащей отсрочки, признается Банком в качестве краткосрочного вознаграждения. Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, величина нефиксированного вознаграждения (сумма долгосрочного (отсроченного) и краткосрочного нефиксированных вознаграждений) составляет 40% от общего вознаграждения сотрудника.

В дальнейшем признанное долгосрочное обязательство подлежит корректировке с периодичностью, предусмотренной внутренними документами Банка:

- по итогам каждого квартала, если внутренними документами Банка предусмотрен ежеквартальный расчет нефиксированной части оплаты труда сотрудников;

- по итогам года;

- при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств.

Корректировка долгосрочного вознаграждения осуществляется в сроки, предусмотренные подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П.

Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, признанное долгосрочное вознаграждение корректируется ежеквартально с учетом величины полученной Банком премии.

 

Документы и литература.

1.             Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П;

2.             Инструкция № 154-И - Инструкция Банка России от 17.06.2014г.  № 154-И «О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда».

 



[1] Для определения дисконтированной стоимости используется ставка дисконтирования, определенная на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату. При отсутствии по состоянию на отчетную дату котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг корпоративных облигаций в качестве ставки дисконтирования используется эффективная доходность к погашению государственных облигаций. Валюта и срок обращения корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и срокам выплат вознаграждений работникам.

 


Назад в раздел