Отражение в бухгалтерском учете оферты эмитента на выкуп ценных бумаг до срока их погашения.

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1.1 Положения № 606-П датой совершения операций по приобретению или выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Закона № 39-ФЗ либо условиями договора, предметом которого является приобретение или выбытие (реализация) ценной бумаги, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются на основании первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу, либо при выполнении определяющих переход прав собственности на ценную бумагу условий договора, предметом которого является приобретение или выбытие (реализация) ценной бумаги.

Списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах осуществляется при передаче прав собственности на ценную бумагу, погашении ценной бумаги либо невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в случаях, предусмотренных пунктом 3.2.3 МСФО (IFRS) 9. Об этом сказано в пункте 1.6 Положения № 606-П.

При несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определенных условиями сделки, с датой заключения сделки по приобретению (реализации) ценных бумаг требования (обязательства) по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств учитываются на счетах главы Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов), установленного Положением № 579-П (пункт 1.11 Положения № 606-П).

В свою очередь согласно пункту 10 части II Положения № 579-П на счетах Главы Г Плана счетов  подлежат учету требования и обязательства:

- по производным финансовым инструментам (далее по тексту – ПФИ), определяемым в соответствии с Законом № 39-ФЗ;

- по договорам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющимся ПФИ, предусматривающим обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество; по договорам, которые признаются ПФИ в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита (далее по тексту также - договоры, на которые распространяется Положение № 372-П);

- по прочим договорам (сделкам) купли-продажи финансовых активов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (далее по тексту - прочие договоры (сделки), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).

На счетах главы Г Плана счетов отражаются требования и обязательства по поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, прочих базисных (базовых) активов, заключению договоров, являющихся ПФИ, и осуществлению расчетов исходя из условий договора, являющегося ПФИ, а также требования и обязательства по поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).

Требования и обязательства учитываются на счетах главы Г Плана счетов с даты заключения соответствующих договоров (сделок) до даты прекращения признания, определяемой в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 372-П, или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом). Обязательному отражению подлежат как требования, так и обязательства по каждому договору (сделке).

Порядок бухгалтерского учета ПФИ, определяемых в соответствии с Законом № 39-ФЗ, установлен Положением № 372-П, действие которого распространяется также на договоры, которые признаются ПФИ в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита, а также на договоры, определяемые как производный инструмент в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9 (пункты 1.1, 1.2, 1.2.1 Положения № 372-П). В соответствии с пунктом 1.7 Положения № 372-П при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Первоначальное признание ПФИ в бухгалтерском учете осуществляется при заключении кредитной организацией договора, являющегося ПФИ. Датой первоначального признания ПФИ в бухгалтерском учете является дата заключения договора (пункт 1.3 Положения № 372-П). Прекращение признания ПФИ в бухгалтерском учете осуществляется при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по ПФИ (в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, уступке всех требований и обязательств по договору). Признание ПФИ также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору. Датой прекращения признания ПФИ является дата прекращения в соответствии с договором требований и обязательств по ПФИ (пункт 1.5 Положения № 372-П).

Кредитная организация обязана принять внутренние документы, определяющие процедуры принятия решений, распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами кредитной организации с даты первоначального признания ПФИ по дату прекращения признания ПФИ (пункт 1.6 Положения № 372-П). Кредитные организации самостоятельно классифицируют заключаемые ими договоры, в том числе принимают решение, распространяется ли на них Положение № 372-П, и исходя из условий каждого конкретного договора на дату первоначального признания определяют порядок их бухгалтерского учета, руководствуясь методологическими принципами, установленными нормативными актами Банка России (Письмо Банка России от 04.06.2018г. № 18-1-1-11/942).

Частью 29 статьи 2 Закона № 39-ФЗ определено, что ПФИ – это договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен ПФИ, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обязательства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными актами Банка России и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся ПФИ;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся ПФИ;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ.

В соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9 производный инструмент это - финансовый инструмент или иной договор, находящийся в сфере применения настоящего МСФО (IFRS) 9 и обладающий всеми тремя следующими характеристиками:

(а) его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной (иногда называемой «базовой»), при условии, что указанная переменная - если это нефинансовая переменная - не является специфичной для какой-либо из сторон по договору;

(b) для его приобретения не требуется первоначальная чистая инвестиция или требуется сравнительно небольшая первоначальная чистая инвестиция по сравнению с другими видами договоров, которые, согласно ожиданиям, реагировали бы аналогичным образом на изменения рыночных факторов;

(с) расчеты по нему будут осуществлены на некоторую дату в будущем.

Типичными примерами производных инструментов являются фьючерсные и форвардные договоры, договоры «своп» и договоры опциона. Производный инструмент обычно имеет номинальную сумму, которая представляет собой сумму валюты, количество акций, количество единиц веса или объема либо прочие единицы, указанные в договоре. Однако производный инструмент не требует от держателя либо выпускающей его стороны инвестирования или получения номинальной суммы в момент заключения договора. Об этом сказано в пункте ВА.1 МСФО (IFRS) 9. Вместе с тем, согласно пункт BA.4 МСФО (IFRS) 9 покупка или продажа на стандартных условиях обусловливает договорное обязательство по будущим операциям с фиксированной ценой между датой заключения сделки и датой расчета, которое удовлетворяет определению производного инструмента. Однако ввиду своего непродолжительного срока действия договорное обязательство по будущим операциям не признается в качестве ПФИ. Вместо этого настоящий стандарт предусматривает особый порядок учета таких стандартных договоров (см. пункты 3.1.2 и В3.1.3 – В 3.1.6).

В свою очередь пунктом 3.1.2 МСФО (IFRS) 9 установлено, что для признания или прекращения признания - в зависимости от обстоятельств - покупки или продажи финансовых активов, осуществленной на стандартных условиях, используется метод учета по дате заключения сделки либо метод учета по дате расчетов (см.пункты В3.1.3 – В3.1.6). Покупка или продажа финансовых активов, осуществленная на стандартных условиях, признается с использованием либо метода учета по дате заключения сделки, либо метода учета по дате расчетов, как описано в пунктах В3.1.5 и В3.1.6 (пункт B3.1.3 МСФО (IFRS) 9). Используемый метод должен применяться последовательно для всех сделок покупки и продажи финансовых активов, классифицируемых одинаково в соответствии с настоящим стандартом. Дата расчетов - это дата, на которую актив поставляется организации или организацией. Метод учета по дате расчетов предусматривает (а) признание актива в день его получения организацией и (b) прекращение признания актива и признание прибыли или убытка от выбытия в день его поставки организацией (пункт В3.1.6 МСФО (IFRS) 9).

В соответствии с пунктом 1 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ эмитент вправе, а в случаях, предусмотренных решением о выпуске облигаций, обязан приобретать размещенные им облигации. Приобретение эмитентом облигаций одного выпуска должно осуществляться на одинаковых условиях. Срок, в течение которого владельцами облигаций могут быть заявлены требования о приобретении эмитентом принадлежащих им облигаций, не может быть менее пяти рабочих дней.

Не позднее чем за семь рабочих дней до начала срока, в течение которого владельцами могут быть заявлены требования о приобретении эмитентом принадлежащих им облигаций, эмитент обязан уведомить представителя владельцев облигаций, а также раскрыть или предоставить владельцам приобретаемых эмитентом облигаций информацию, указанную в пункте 3 настоящей статьи. Положения настоящего пункта не применяются, если в решении о выпуске облигаций установлены дата начала течения указанного срока или порядок ее определения (пункт 2 статьи 17.2 Закона  № 39-ФЗ). Оплата облигаций при их приобретении осуществляется деньгами (пункт 5 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ). Облигации, приобретенные эмитентом в соответствии с настоящей статьей, не предоставляют прав по таким облигациям. Такие облигации могут быть досрочно погашены или реализованы эмитентом до наступления срока их погашения (пункт 6 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ).

В свою очередь, согласно пункту 3 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ раскрываемая или предоставляемая информация о приобретении облигаций должна содержать, в том числе:

- сведения, позволяющие идентифицировать приобретаемые эмитентом облигации, в том числе регистрационный номер их выпуска (подпункт 1);

- количество приобретаемых эмитентом облигаций соответствующего выпуска, если обязанность приобретать облигации не предусмотрена решением о выпуске облигаций (подпункт 2);

- цену приобретения облигаций или порядок ее определения, срок оплаты приобретаемых облигаций (подпункт 3);

- порядок и срок заявления владельцами требований о приобретении эмитентом принадлежащих им облигаций (подпункт 4).

Пунктом 4 статьи 17.2 Закона  № 39-ФЗ предусмотрено, что если общее количество облигаций, заявленных к приобретению, превышает количество приобретаемых эмитентом облигаций, такие облигации приобретаются эмитентом у их владельцев пропорционально заявленным требованиям.

В соответствии с пунктом 21.45 Положения № 428-П решение о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций, предусматривающее возможность приобретения облигаций их эмитентом, должно содержать следующие сведения:

- цена (порядок определения цены) приобретения облигаций их эмитентом (подпункт 21.45.1);

- порядок и условия приобретения облигаций их эмитентом, в том числе (подпункт 21.45.2):

срок (порядок определения срока), в течение которого эмитентом может быть принято решение о приобретении размещенных им облигаций, и порядок направления предложения о приобретении облигаций, если приобретение облигаций эмитентом осуществляется по соглашению с их владельцами;

срок (порядок определения срока), в течение которого владельцами облигаций могут быть заявлены требования о приобретении облигаций их эмитентом, если приобретение облигаций эмитентом осуществляется по требованию их владельцев;

- порядок раскрытия (предоставления) информации о порядке и условиях приобретения облигаций их эмитентом (подпункт 21.45.3);

- порядок раскрытия (предоставления) информации об итогах приобретения облигаций их эмитентом, в том числе о количестве приобретенных эмитентом облигаций (подпункта 21.45.4).

Если приобретение облигаций их эмитентом осуществляется по соглашению с владельцами облигаций, указание на то, что в случае принятия владельцами облигаций предложения об их приобретении эмитентом в отношении большего количества облигаций, чем указано в таком предложении, эмитент приобретает облигации у владельцев пропорционально заявленным требованиям при соблюдении условия о приобретении только целого количества облигаций. Если приобретение облигаций их эмитентом осуществляется по требованию владельцев облигаций, обязательство эмитента приобрести все облигации, заявленные к приобретению в установленный срок (подпункты 21.45.5, 21.45.6 пункта 21.45 Положения № 428-П).

Цена приобретения облигаций устанавливается в цифровом выражении или в виде процента от номинальной стоимости облигации (пункт 21.46 Положения № 428-П). При этом, согласно пункту 21.47 Положения № 428-П порядок определения цены приобретения облигаций может устанавливаться:

- в виде формулы с переменными (курс определенной иностранной валюты, котировка определенной ценной бумаги у организатора торговли на рынке ценных бумаг и другие), значения которых не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента;

- путем указания на то, что цена приобретения облигаций или порядок ее определения в виде формулы с переменными, значения которых не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента, определяется уполномоченным органом управления эмитента. В решении о выпуске (дополнительном выпуске) облигаций, предусматривающем возможность их приобретения эмитентом по требованию владельцев облигаций, не допускается установление порядка определения цены приобретения облигаций способом, предусмотренным настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (пункт 2 статьи 432 ГК РФ).

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (пункт 1 статьи 432 ГК РФ). Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта) (пункт 2 статьи 437 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 438 ГК РФ акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Когда в оферте определен срок для акцепта, договор считается заключенным, если акцепт получен лицом, направившим оферту, в пределах указанного в ней срока (статья 440 ГК РФ). Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (пункт 3 статьи 438 ГК РФ). Согласно статье 443 ГК РФ ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Такой ответ признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой.

На основании изложенного приходим к выводу о том, что совершение владельцем облигации  в установленный в оферте срок указанных в ней действий свидетельствует о заключении договора купли-продажи облигаций. При этом обязательным условием является предварительное направление оферты эмитентом. Этот вывод подтверждается позицией ВС РФ, изложенной в Определении ВС РФ от 07.11.2014г. № 303-ЭС14-524 по делу № А73-2992/2013: покупка кредиторами ценных бумаг эмитента и последующее совершение ими как адресатами оферты в установленный в этой оферте срок указанных в ней действий (а именно направление агенту оферента письменных уведомлений о намерении продать облигации и подача адресных заявок на продажу облигаций в систему торгов фондовой биржи «ММВБ») свидетельствуют об акцепте оферты и, как следствие, о возникновении между сторонами договорных обязательств по купле-продаже[1].

Таким образом, с момента исполнения владельцем облигации всех условий, определенных эмитентом в оферте по приобретения облигаций,  стороны считаются заключившими договору купли-продажи этих ценных бумаг, исполнение которого должно осуществляться эмитентом в сроки, порядке и по цене, определенными им в оферте на приобретение.  

Как мы понимаем приведенные выше нормы ГК РФ, Закона № 39-Ф и Положения № 428-П, одностороннее изменение эмитентом условий договора купли-продажи облигаций, заключенного в результате акцепта владельцем облигаций оферты эмитента (за исключением условия о количестве приобретаемых эмитентом облигаций в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ), не допускается и должно расцениваться как отказ эмитента от исполнения такого договора. Изменение эмитентом таких условий акцептованной владельцем облигаций оферты, как цена или порядок ее определения, а также срока приобретения или порядка его определения, по нашему мнению, правомерно расценивать как «новую» оферту на приобретение облигаций, влекущую отзыв (прекращение) «первоначальной» оферты выкупа и, как следствие, признание заключенного в связи с ней договора купли-продажи расторгнутым.

Вместе с тем, в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 17.2 Закона № 39-ФЗ, уменьшение количества приобретаемых эмитентом облигаций по сравнению с заявленным владельцем облигаций, на наш взгляд, оправдано квалифицировать как предусмотренное законодательством изменение условия договора купли-продажи, заключенного в результате акцепта владельцем облигаций оферты эмитента.

Таким образом, руководствуясь приведенными нормами  МСФО (IFRS) 9, пункта 10 положения № 579-П, пунктов 1.1, 1.2, 1.2.1 Положения № 372-П, а также требования пункта  1.11  Положения № 606-П, приходим к следующим выводам:

1) договор купли-продажи облигаций, заключенный в результате акцепта оферты эмитента, которой предусмотрена цена приобретения в цифровом выражении или в виде процента от номинальной стоимости облигации (пункт 21.46 Положения № 428-П) является договором, заключенным на стандартных условиях, и не подпадает под действие Положения № 372-П. Учет требований и обязательств по такой сделке с даты заключения до даты наступления первой по сроку даты исполнения сторонами обязательств (поставка или оплата) осуществляется на счетах главы Г Плана счетов в качестве требований и обязательств по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);

2) договор купли-продажи облигаций, заключенный в результате акцепта оферты эмитента, которой предусмотрен  порядок определения цены приобретения в виде формулы с переменными (курс определенной иностранной валюты, котировка определенной ценной бумаги у организатора торговли на рынке ценных бумаг и другие), значения которых не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента (пункт 21.47 Положения № 428-П), признается производным инструментом в толковании Приложения А МСФО (IFRS) 9 и, как следствие, подпадает под действие Положения № 372-П. Требования и обязательства по такому договору, по нашему мнению, подлежат отражению на счетах главы Г Плана счетов с даты заключения и до даты прекращения признания, определяемой в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 372-П, то есть в качестве требований и обязательств по договорам, на которые распространяется Положение № 372-П.

В предлагаемых обстоятельствах акцепт оферты эмитента на выкуп облигаций осуществляется владельцем облигаций посредством направления уведомления об участии в таком корпоративном действии и блокировки депозитарием соответствующий ценных бумаг. С этого момента между Банком и эмитентом устанавливаются отношения по договору купли-продажи облигаций, и возникшие по такому договору у Банка требования и обязательства подлежат отражению на счетах главы Г Плана счетов.

На дату заключения договора (сделки) требования или обязательства отражаются по официальному курсу, учетной цене на драгоценные металлы, рыночной цене (справедливой стоимости) либо по цене (курсу), определенной (определенному) договором (сделкой), если справедливая стоимость не может быть определена (пункт 10 части II Положения № 579-П).

1. в оферте эмитента определены цена и дата приобретения облигаций

Дебет счета 93901[2] «Требования по поставке денежных средств»

Кредит счета 99997 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

в сумме, равной стоимости заявленных при акцепте оферты облигаций по цене  выкупа, указанной в оферте;

Дебет счета 99996 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета 97101[3] «Обязательства по поставке ценных бумаг» -

в сумме, равной справедливой стоимости заявленного к выкупу пакета ценных бумаг.

2. в оферте эмитента указана цена приобретения, но точно не определена дата приобретения

Дебет счета 933 «Требования по поставке денежных средств», счет второго порядка[4], соответствующему сроку с даты заключения договора купли-продажи (выполнения условий акцепта оферты) до даты приобретения эмитентом облигаций,  определяемой в порядке предусмотренном офертой

Кредит счета 99997 -

в сумме, равной стоимости заявленных при акцепте оферты облигаций по цене  выкупа, указанной в оферте;

Дебет счета 99996

Кредит счета 965 «Обязательства по поставке ценных бумаг» счет второго порядка, соответствующему сроку с даты заключения договора купли-продажи (выполнения условий акцепта оферты) до даты приобретения эмитентом облигаций, определяемой в порядке, предусмотренном офертой –

в сумме, равной справедливой стоимости заявленного к выкупу пакета ценных бумаг.

3. в оферте эмитента определена дата выкупа, но предложенная цена может измениться[5]:

Дебет счета 933, счет второго порядка, соответствующий сроку с даты заключения договора купли-продажи (выполнения условий акцепта оферты) до даты приобретения эмитентом облигаций, определяемой в порядке предусмотренном офертой

Кредит счета 99997

в сумме, равной стоимости заявленных при акцепте оферты облигаций по цене  выкупа, определенной в соответствии с порядком предусмотренной в оферте указанной в оферте;

Дебет счета 99996

Кредит счета 965, счет второго порядка соответствующий сроку с даты заключения договора купли-продажи (выполнения условий акцепта оферты) до даты приобретения эмитентом облигаций,  определяемой в порядке, предусмотренном офертой –

в сумме, равной справедливой стоимости заявленного к выкупу пакета ценных бумаг.

Требования и обязательства по поставке базисного (базового) актива или получению (уплате) денежных средств, подверженные рискам, связанным с изменением официального курса, учетной цены на драгоценные металлы, рыночной цены (справедливой стоимости), колебанием ставок, индексов или других переменных, подлежат переоценке. Переоценка требований и обязательств по поставке ценных бумаг осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной Положением № 606-П (пункт 10 части II Положения № 579-П).

В соответствии с пунктом 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. В отношении некоторых активов и обязательств могут быть доступны наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. В отношении других активов и обязательств могут не быть доступными наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна - определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив или является должником по указанному обязательству).

Оценка справедливой стоимости предполагает, что обмен актива или обязательства происходит в ходе обычной сделки между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (пункт 15 МСФО (IFRS) 13). Оценка справедливой стоимости предполагает, что сделка с целью продажи актива или передачи обязательства осуществляется (пункт 16 пункт 15 МСФО (IFRS) 13: (a) на рынке, который является основным для данного актива или обязательства; или (b) при отсутствии основного рынка, на рынке, наиболее выгодном в отношении данного актива или обязательства. При наличии основного рынка для актива или обязательства оценка справедливой стоимости должна представлять собой цену на данном рынке (будь эта цена непосредственно наблюдаемой или рассчитанной с использованием другого метода оценки), даже если цена на другом рынке является потенциально более выгодной на дату оценки (пункт 18 МСФО (IFRS) 13). Организация должна иметь доступ к этому основному (или наиболее выгодному) рынку на дату оценки[6], но несмотря  на это, нет необходимости в том, чтобы она была в состоянии продать определенный актив или передать определенное обязательство на дату оценки, чтобы иметь возможность оценить справедливую стоимость на основе цены, действующей на данном рынке (пункты 19, 20 МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 606-П после первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9 либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации, предусмотренной главой 2 настоящего Положения (пункт 1.3 Положения № 606-П). После первоначального признания ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.15. МСФО (IFRS) 9, исходя из бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления ценными бумагами, и характеристик ценных бумаг, связанных с предусмотренными условиями выпуска ценных бумаг денежными потоками (пункт 2.1 Положения № 606-П). Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости, не переоцениваются (пункт 5.3 Положения № 606-П).

Таким образом, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или через прибыль или убыток облигации, заявленные Банком к выкупу эмитентом при акцепте оферты последнего и обязательства  по передаче которых эмитенту отражены на счетах главы Г, подлежат переоценке по справедливой стоимости, определяемой Банком в соответствии  с принципами МСФО (IFRS) 13, вплоть до даты прекращения признания в связи с переходом прав на них к эмитенту.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3. Положение № 428-П - Положение о стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утверждено Банком России 11.08.2014г. № 428-П;

4. МСФО (IFRS) 13 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

5. МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н;

6. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

7. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментах»;

8. Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki