Отражение в бухгалтерском учете обязательств Банка по выплате дивидендов, даты принятия решения о выплате которых и составления списка акционеров приходятся соответственно на декабрь 2021 года и январь 2022 года

1.     

Мнение консультантов.

1.        Обязательства Банка по выплате дивидендов, возникшие на основании решения общего собрания акционеров, подлежат своевременному (в день принятия решения) отражению в балансе в общей сумме дивидендов, указанной в решении. В случае если список лиц – получателей дивидендов не определен, до момента получения списка лиц от регистратора сумма объявленных дивидендов отражается  на лицевом счете «Общая сумма начисленных дивидендов». Указанный порядок аналитического учета рекомендуется закрепить в учетной политике.

2.    Не отражение в годовой отчетности обязательств Банка по выплате дивидендов в соответствии с решением общего собрания акционеров, принятым в декабре 2021 года, является ошибкой отчетного года.

Если ошибка выявлена в период составления годовой отчетности, то она подлежит исправлению в составе СПОД бухгалтерской записью:

Дебет 11101       Кредит 60320 в общей сумме дивидендов, указанной в решении.

При этом соответствующая бухгалтерская запись от 17.01.2022г. сторнируется как ошибочная.

В случае если ошибка выявлена  после даты составления годовой отчетности, но до даты ее утверждения годовым собранием акционеров, то:

- осуществляется пересмотр годовой отчетности в соответствии с подпунктом 3.3.5 пункта 3.3 Указания № 3054-У – в случае выявления существенной ошибки;

- в годовой отчетности раскрывается соответствующая информация – в случае  выявления несущественной ошибки (исправление ошибки не осуществляется).

Списание сумм дивидендов по кредиту счета 11101 осуществляется на основании решения годового собрания акционеров, проводимого в порядке, предусмотренном статьей 47 Закона № 208-ФЗ.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ (далее по тексту – общество), права и обязанности их акционеров регулируются Законом № 208-ФЗ, в соответствии с пунктом 2 статьи 31, пунктом 2 статьи 32 которого владельцы обыкновенных и привилегированных акций имеют право на получение дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества (пункт 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ).

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункт 3 статьи 42 Закона № 208-ФЗ).

Одновременно пунктом 1 статьи 47 Закона № 208-ФЗ установлено, что общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров.

Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года, если иные требования к сроку его проведения в пределах указанного срока не установлены уставом общества. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии общества, если в соответствии с уставом общества наличие ревизионной комиссии является обязательным, утверждении аудитора общества, вопросы, предусмотренные подпунктами 11 и 11.1 пункта 1 статьи 48 настоящего Федерального закона, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (пункт 5 статьи 42 Закона № 208-ФЗ).

Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение (пункт 7 статьи 42 Закона № 208-ФЗ).

Одновременно статья 43 Закона № 208-ФЗ содержит условия, при которых общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов (пункты 1 – 3). Пункт 4 указанной статьи предусматривает случаи, когда общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды.

Согласно пункту 1 статьи 8.7-1 Закона № 39-ФЗ, если федеральным законом установлено, что право требовать исполнения по ценным бумагам имеют лица, зафиксированные на определенную дату в качестве лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, на эту дату в случаях, предусмотренных федеральными законами, составляется (фиксируется) список (перечень) таких лиц (список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам). Список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам (список лиц, имеющих право на участие в общем собрании владельцев ценных бумаг, список лиц, имеющих преимущественное право приобретения ценных бумаг, и другое), составляется держателем реестра или лицом, осуществляющим централизованный учет прав на ценные бумаги, по требованию эмитента (лица, обязанного по ценным бумагам), а также лиц, которые в соответствии с федеральным законом имеют право требовать составления такого списка.

Пунктом 1 статьи 8 Закона № 39-ФЗ установлено, что деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг признаются сбор, фиксация, обработка, хранение данных, составляющих реестр владельцев ценных бумаг или реестр акций непубличного акционерного общества в виде цифровых финансовых активов, и предоставление информации из таких реестров.

Лицо, осуществляющее деятельность по ведению реестра, именуется держателем реестра. Регистратором является держатель реестра, являющийся  профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра.

На основании изложенного приходим к выводу, что общее собрание акционеров Банка было вправе в декабре месяце 2021 года принять решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам девяти месяцев 2021 года при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 4 статьи 43 Закона № 208-ФЗ.

Источником выплаты дивидендов являлась чистая прибыль Банка по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 01.11.2021 года, включающей в себя как прибыль отчетного периода, так и нераспределенную прибыль прошлых лет. Действующее законодательство не содержит требования о том, что дивиденды  могут быть выплачены исключительно за счет прибыли, полученной по итогам завершенного отчетного периода (квартала, полугодия 9 месяцев или года).  Как указывается в Постановление АС Московского округа от 22.06.2015г. № Ф05-6503/2015 по делу N А40-124522/14, «ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов. Таким образом, в том случае, если нет чистой прибыли отчетного года, выплаты по привилегированным акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет признается дивидендами, если фонды для таких выплат не создавались».

В решение о выплате дивидендов должны быть указаны:

- размер дивидендов;

- дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом такая дата не может быть установлена позже, чем 20 дней с даты принятия решения.

Как следует из текста вопроса, датой, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, является 02.01.2022г., список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, предоставлен  регистратором 10.01.2022г. Таким образом, на 01.01.2022г. у Банка имелось обязательство по выплате суммы объявленных в декабре 2021 года дивидендов указанным в предоставленном регистратором списке лиц, определяемом на 02.01.2022г.

Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, определены Положением № 579-П, согласно пункту 2 части I которого, одной из основных задач бухгалтерского учета является ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.

При этом при ведении кредитной организацией бухгалтерского учета должны соблюдаться принципы и качественные характеристики, установленные пунктом 12 части I Положения № 579-П, к которым, в частности, относятся:

- осторожность: активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов) (подпункт 12.4);

- своевременность отражения операций: операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (подпункт 12.5);

- оценка обязательств: обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения (подпункт 12.8).

Согласно пункту 6.11 части II Положения № 579-П счет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам (распределенной части прибыли между участниками)» предназначен для учета расчетов с акционерами (участниками) кредитной организации по дивидендам (распределенной части прибыли между участниками). Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) в корреспонденции со счетом по учету сумм начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) (счет 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»).

По дебету счета отражаются суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам; выплаченных деньгами дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) в корреспонденции со счетами по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, со счетами по учету вкладов (депозитов) (физическим лицам); выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества; дивидендов (распределенной части прибыли между участниками), не востребованные акционерами (участниками) в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому акционеру (участнику).

В свою очередь, на основании пункта 1.6 части II Положения № 579-П по кредиту счета 11101 списываются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределенной части прибыли между участниками), в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли после решения годового собрания акционеров (участников) о выплате (объявлении) дивидендов (распределении части прибыли между участниками).

На основании изложенного приходим к выводу, что обязательства Банка по выплате дивидендов, возникшие на основании решения общего собрания акционеров, подлежат своевременному (в день принятия решения) отражению в балансе бухгалтерской записью

Дебет 11101   Кредит 60320 в общей сумме дивидендов, указанной в решении.

В случае если список лиц – получателей дивидендов не определен, то полагаем, что для реализации принципов осторожности, своевременности отражения в бухгалтерском учете обязательств Банку следует учитывать сумму объявленных дивидендов на лицевом счете «Общая сумма начисленных дивидендов» до момента получения списка лиц от регистратора. Указанный порядок аналитического учета рекомендуем закрепить в учетной политике.

Списание сумм дивидендов по кредиту счета 11101 осуществляется на основании решения годового собрания акционеров, проводимого в порядке, предусмотренном статьей 47 Закона № 208-ФЗ.

Порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации (далее по тексту - годовая отчетность) установлен Указанием № 3054-У, в соответствии с пунктом 3.1 которого событием после отчетной даты (далее по тексту – СПОД) признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности^[1] и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

К СПОД относятся (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие СПОД);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие СПОД).

Корректирующие СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие СПОД в бухгалтерском учете не отражаются.

В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У к корректирующим СПОД могут быть отнесены, в том числе:

- обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой отчетности кредитной организации за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

- получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2.1 настоящего Указания.

Кредитные организации вправе отражать только существенные корректирующие СПОД^[2], связанные с получением после отчетной даты первичных документов, подтверждающих доходы и расходы от совершения операций, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям (подпункт 3.1.3 пункта 3.1 Указания № 3054-У).

Ошибки, выявленные в период составления годовой отчетности, а также в период между датой составления годовой отчетности и датой ее утверждения, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктом 3.3 Указания № 3054-У:

- ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания (подпункт 3.3.1);

- существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой отчетности (подпункт 3.3.5).

Критерии существенности ошибки определяются в соответствии с пунктом 3.4 части III Положения №579-П.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации не отражение в годовой отчетности обязательства Банка по выплате дивидендов в соответствии с решением общего собрания акционеров, принятым в декабре 2021 года, является ошибкой отчетного года.

Если ошибка выявлена в период составления годовой отчетности,  то она подлежит исправлению в составе СПОД бухгалтерской записью:

Дебет 11101       Кредит 60320 в общей сумме дивидендов, указанной в решении.

          При этом соответствующая бухгалтерская запись от 17.01.2022г. сторнируется как ошибочная.

          В случае если ошибка выявлена  после даты составления годовой отчетности, но до даты ее утверждения годовым собранием акционеров, то:

          - осуществляется пересмотр годовой отчетности в соответствии с подпунктом 3.3.5 пункта 3.3 Указания № 3054-У – в случае выявления существенной ошибки;

          - в годовой отчетности раскрывается соответствующая информация – в случае  выявления несущественной ошибки (исправление ошибки не осуществляется).

Документы и литература.

1.             Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

2.             Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения;

4.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki