Отражение в бухгалтерском учете годовой премии, решение о выплате которой принято наблюдательным советом (советом директоров) банка в период составления годового отчета

Мнение консультантов.

Статьей 135 ТК РФ определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При установлении систем премирования коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, определяются виды премий и их размеры, сроки, основания и условия выплаты премий работникам, в том числе с учетом качества, эффективности и продолжительности работы, наличия или отсутствия у работника дисциплинарного взыскания и других показателей.

Также на основании статьи 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд. Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии) (статья 191 ТК РФ).

При определении размеров оплаты труда работников кредитной организации должны учитываться уровни рисков, которым подвергается (подверглась) кредитная организация в результате их действий, в том числе (пункт 2.4 Инструкции № 154-И):

для членов исполнительных органов и иных работников, принимающих риски, при расчете целевых показателей вознаграждений (до корректировок) на планируемый период не менее 40 процентов общего размера вознаграждений должна составлять нефиксированная часть оплаты труда, которая определяется в зависимости от занимаемой должности и уровня ответственности;

для членов исполнительных органов и иных работников, принимающих риски, отсрочка (рассрочка) и последующая корректировка не менее 40 процентов нефиксированной части оплаты труда должна определяться исходя из сроков получения финансовых результатов их деятельности (на срок не менее 3 лет, за исключением операций, окончательные финансовые результаты которых определяются ранее указанного срока), включая возможность сокращения или отмены нефиксированной части оплаты труда при получении негативного финансового результата в целом по кредитной организации или по соответствующему направлению деятельности (в том числе путем определения размера выплат в рамках нефиксированной части оплаты труда и их начисления по прошествии периодов, достаточных для определения результатов деятельности).

При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется, в том числе следующими принципами (пункт 9 части I Положения № 809-П:

- финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся (подпункт 9.2);

- кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период (подпункт 9.3);

- активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов) (подпункт 9.4);

- операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (подпункт 9.5).

Для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам установлен Положением № 465-П, согласно пункту 1.1 которого бухгалтерский учет должен обеспечивать формирование достоверной информации о вознаграждениях работникам, об изменениях в составе этих вознаграждений и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 1.3 Положения № 465-П под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, в том числе стимулирующие выплаты. Вознаграждения работникам включают следующие виды: краткосрочные вознаграждения работникам; долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения работникам; выходные пособия (подпункт 1.3.2).

Под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в том числе стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты) (пункт 2.1 Положения № 465-П).

Под прочими долгосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, за исключением долгосрочных вознаграждений работникам, порядок бухгалтерского учета которых изложен в главе 3 настоящего Положения, и выходных пособий. К прочим долгосрочным вознаграждениям относятся, в числе прочего, стимулирующие выплаты (премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год; премии к юбилейной дате, выплаты при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за выслугу лет), в случае если их выплата ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (пункт 4.1 Положения № 465-П).

Обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами (подпункт 1.3.3 пункта 1.3 Положения № 465-П).

Согласно подпункту 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в последний рабочий день каждого месяца при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 16.1 Положения № 810-П, но не позднее даты фактического исполнения обязательств либо в соответствии с Указанием № 3054-У в качестве событий после отчетной даты, кроме случаев, предусмотренных пунктом 2.3[1] настоящего Положения.

Если условия, предусмотренные пунктом 16.1 Положения № 810-П, не соблюдаются, то обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее даты фактического исполнения обязательств либо в качестве событий после отчетной даты.

Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала отчетного периода либо в соответствии с Указанием № 3054-У в качестве событий после отчетной даты.

Кредитная организация признает обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам (кроме обязательств, возникающих в связи с выплатой пособия по долгосрочной нетрудоспособности) в соответствии с требованиями подпунктов 1.3.3 – 1.3.5 пункта 1.3 настоящего Положения (пункт 4.2 Положения № 465-П).

Порядок признания расходов по выплате вознаграждений работникам определен требованиями настоящего Положения. В тех случаях, когда в данном Положении отсутствует описание порядка учета расходов, кредитная организация применяет порядок учета, установленный Положением № 810-П (подпункт  1.3.7 пункта 1.3 Положения № 465-П).

Согласно пункту 2.4 Положения № 465-П обязательства по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, признаются кредитной организацией если:

у кредитной организации существует обязанность по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, исходя из требований локальных нормативных актов и иных внутренних документов, условий трудовых и (или) коллективных договоров;

величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена.

Величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена в случае, если:

порядок определения величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, закреплен локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, условиями трудовых и (или) коллективных договоров;

оценка величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, произведена до утверждения годовым собранием акционеров (участников) кредитной организации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

опыт прошлых лет позволяет надежно определить величину обязательств по выплате премии, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год.

Порядок оценки величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, а также порядок корректировки ранее признанных сумм таких обязательств в течение годового отчетного периода кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Кредитные организации формируют резерв – оценочное обязательство некредитного характера в соответствии с главой 6 Положения № 611-П, МСФО (IАS) 37.

В частности, согласно пункту 6.1 Положения № 611-П резервы - оценочные обязательства некредитного характера формируются при одновременном соблюдении следующих условий:

у кредитной организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлого события ее финансово-хозяйственной деятельности, исполнения которой кредитная организация не может избежать. Кредитная организация признает оценочное обязательство некредитного характера, если в результате анализа всех обстоятельств и условий существует риск наступления обязанности;

уменьшение экономических выгод кредитной организации, необходимое для исполнения обязательства некредитного характера, вероятно;

величина обязательства некредитного характера может быть обоснованно оценена.

Аналогичные принципы закреплены  в МСФО (IAS) 37, согласно пункту 10 которого:

- оценочное обязательство - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины;

- обязательство - существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;

- обязывающее событие - событие, создающее юридическое или обусловленное практикой обязательство, в результате которого у организации нет реалистичной альтернативы проведению расчетов по этому обязательству;

- юридическое обязательство - обязательство, возникающее из: (a) договора (из его четко определенных или подразумеваемых условий); (b) законодательства; или (c) иного действия правовых норм;

- обязательство, обусловленное практикой - обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда: (a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и (b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

При этом в пункте 5 МСФО (IAS) 37 указано, что в тех случаях, когда иной стандарт рассматривает отдельный тип оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, организация должна применять такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, некоторые типы оценочных обязательств рассматриваются в стандартах, касающихся, в частности, вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19) (подпункт «d»).

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к Письму от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355) Минфин РФ отметил: «В соответствии с ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть, наряду с иными условиями, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Учитывая это, в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство».

Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. К событиям после отчетной даты относятся (подпункт 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания. Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются.

При составлении годовой отчетности кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, могут быть отнесены (подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Кредитные организации отражают корректирующие события после отчетной даты с применением критерия существенности, разрабатываемого с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 (подпункт 3.1.3 пункта 3.1 Указания № 3054-У).

В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годовой отчетности. Кредитная организация должна отражать события после отчетной даты в бухгалтерском учете, в том числе, на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года» (подпункт 3.2.1 пункта 3.2 Указания № 3054-У).

На основании приведенных норм приходим к следующим выводам.

Если на основании локальных нормативных актов кредитной организации у нее существует обязанность по выплате премии по итогам работы за год, в том числе сумма премии предусмотрена годовым фондом оплаты труда, и размер премии может быть определен кредитной организацией, то обязательство по выплате премии отражается кредитной организацией в качестве корректирующего СПОД.

В рассматриваемой ситуации в период после отчетной даты до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Наблюдательный совет Банка принял решения о выплате премии по итогам работы за 2025 год и определил ее размер. Основанием для начисления премии являются следующие документы Банка: Положения о премировании для работников, принимающих риски и осуществляющих управление рисками; Положение о премировании; Решение Наблюдательного Совета Банка; Приказ за подписью Председателя Правления Банка.

Основываясь на приведенных нормах, считаем, что в рассматриваемых обстоятельствах факт принятия Наблюдательным советом Банком решения о выплате премии по итогам работы за 2025 год является корректирующим СПОД. Обязательства по выплате премии отражаются по дебету счета 70706 в корреспонденции со счетами 60305 (в части краткосрочных вознаграждений) и 60349 (в части долгосрочных вознаграждений).

Если в Банке установлена система премирования работников по итогам работы за год, Банк также в отсутствие решения /приказа о выплате премии по итогам работы за год на основании анализа достигнутых Банком финансовых и иных установленных внутренними документами показателей, по достижению которых выплачивается премия по итогам работы за год, вправе оценить обязательство по выплате вознаграждения по итогам работы за год и отразить в бухгалтерском учете резерв-оценочное обязательство некредитного характера, в том числе в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве корректирующего события после отчетной даты. Для этого внутренними документами Банка должен быть определен порядок признания оценочного обязательства, в том числе уполномоченный орган Банка, принимающий решение о создании резерва.

Документы и литература.

1.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.                  Инструкция № 154-И - Инструкция Банка России от 17.06.2014г.  № 154-И «О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда»;

4.                  Положение № 465-П – Положение Банка России от 15.04.2015г. № 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях»;

5.                  Положение № 810-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

6.                  Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

7.                  Положение № 809-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

8.                  Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

9.                  МСФО (IАS) 37 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

10.              МСФО (IАS) 19 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

11.              МСФО (IАS) 1 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki