Отражение в бухгалтерском учета операции перевода денежных средств на условиях оплаты комиссии за перевод за счет получателя

Мнение консультантов.

Корректным является вариант 2.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с частью 1 статьи 31 Закона № 395-1 кредитная организация осуществляет расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России; при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов - по договоренности между собой; при осуществлении международных расчетов - в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.

Одной из основных международных межбанковских систем передачи информации и совершения платежей является система SWIFT, правила которой определяются в ее стандартах - Руководстве пользователя SWIFT (SWIFT User Handbook). Рекомендации по использованию стандартов SWIFT для передачи финансовых сообщений с учетом требований платежной системы Банка России определены в подготовленном Российской Национальной Ассоциацией SWIFT  «SWIFT RUR» (далее по тексту – Правила)[1]. 

Как следует из текста Правил, они «полностью соответствуют стандартам SWIFT, изложенным в Руководстве пользователя SWIFT, и, в то же время, отвечают требованиям российского законодательства для проведения расчетов в национальной валюте Российской Федерации (валюте РФ) в платежной системе Банка России.

Для того, чтобы согласовать международные и российские нормативные требования, Рекомендации SWIFTRUR содержат дополнительные правила формирования сообщений SWIFT при проведении операций в валюте РФ, разработанные Рабочей группой по использованию SWIFT для осуществления платежей и расчетов в России при Российской Национальной Ассоциации SWIFT, которые обеспечивают:

- использование единой технологии для автоматизации обработки сообщений SWIFT при осуществлении операций в валюте РФ и в иностранных валютах,

 - непрерывность автоматической обработки электронных расчетных документов платежной системы Банка России и сообщений SWIFT в валюте РФ, как в кредитных организациях, так и в подразделениях Банка России,

- устранение несоответствий практики различных банков при преобразовании сообщений SWIFT в электронные расчетные документы платежной системы Банка России и обратно,

 - приближение к международным стандартам оформления банковских операций. Применение Рекомендаций SWIFT-RUR должно быть регламентировано договором корреспондентского счета между финансовой организаций – владельцем счета и финансовой организацией, обслуживающей счет».

Согласно пункту 2.1 части 2 Правил  клиентские платежи[2] в системе SWIFT  осуществляются с использованием  сообщений формата МТ 101.

В соответствии с подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 части 2 Правил формат сообщения МТ 101 предусматривает указание в поле 71А информации о деталях расходов (достигнутая между плательщиком и получателем договоренность о распределении расходов по платежу), которая может принимать одно из следующих значений:

- ВEN – оплата всех комиссий производится из суммы перевода. Сумма перевода, которая придет получателю, будет меньше отправляемой суммы, поскольку из перевода вычитаются комиссии всех задействованных банков;

- OUR – оплата всех комиссий производится за счет отправителя, перевод приходит получателю в полном объеме. А средства для оплаты комиссий списываются со счета отправителя, сверх суммы перевода;

- SHA – оплата комиссий производится совместно, отправитель перевода оплачивает комиссии своего банка, а комиссии остальных банков оплачиваются за счет получателя (вычитаются из суммы перевода). Сумма перевода, которая придет получателю, будет меньше отправляемой суммы, поскольку из перевода вычитаются комиссии банков.

Аналогичная норма закреплена в пункте  10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ: «распоряжение клиента исполняется оператором по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов в размере суммы, указанной в распоряжении клиента. Вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств».

Положение № 579-П, утвердившее План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов)  и регламентирующее порядок его применения, не содержит порядка бухгалтерского учета  взимания банком комиссионного дохода, обусловленного клиентским переводом,  по варианту BEN.

При этом в соответствии с пунктом 2 части I Положения № 579-П основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.

Согласно пункту 12 части I Положения № 579-П План счетов  и порядок его применения основываются на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 12.1 - 12.12 настоящего пункта, в том числе, на принципах:

- осторожности (пункт 12.4);

- приоритета содержания над формой (пункт 12.8);

- оценки активов и обязательств (пункт 12.11).

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ). Таким образом, в соответствии с заявлением на перевод иностранной валюты (независимо от способа распределения расходов, указанных в поле 71А) со счета клиента подлежит списанию общая сумма перевода.

Из изложенного следует, что для корректного отражения в бухгалтерском учете трансграничного перевода клиента с условием оплаты комиссий BEN со счета клиента должно быть произведено списание Банком всей суммы перевода в корреспонденции  со счетом по учету доходов – в сумме причитающейся Банку комиссии, а в  оставшейся части – с соответствующим корреспондентским счетом:

Дт 40702  - в сумме распоряжения на перевод

Кт 70601  - в сумме комиссии

Кт 30114  - в оставшейся сумме перевода.

Использование предложенного Банком в тексте вопроса счета 47422, на наш взгляд, возможно лишь в отношении взимаемой с клиента комиссии, как операции Банка с клиентом, бухгалтерский учет которой в соответствии с пунктом 4 части II Положения № 579-П предусмотрен на счетах раздела 4 «Операции с клиентами» Плана счетов, но не в отношении суммы подлежащего исполнению Банком межбанковского перевода.

Межбанковские операции, в том числе по осуществлению банком клиентских переводов, отражаются на счетах раздела 3 Плана счетов.

На основании указанных нами ранее принципов применения Плана счетов  Банк вправе воспользоваться мнением, изложенным в разъяснении Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, которое можно распространить и на Положение № 579-П: «В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета» и самостоятельно определить используемые счета бухгалтерского учета на основании экономической сути проводимой операции.

По нашему мнению, в качестве счета для учета списанного со счета клиента перевода, взимания соответствующей комиссии и дальнейшего перечисления оставшейся суммы перевода получателю средств, наиболее подходит счет 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов», хотя  характеристиками данного счета проведение подобных операций не предусмотрено.

На основании изложенного приходим к выводу, что корректным является предложенный Банком 2 вариант.

Одновременно следует отметить, что выбранный Банком порядок бухгалтерского учета, соответствующий требованиям законодательства  и  нормативных актов Банка России, подлежит утверждению в учетной политике.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

4.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki