Определение срока уплаты (перечисления) удержанного НДФЛ по операциям клиентов Банка, находящихся на брокерском обслуживании

Мнение консультантов.

1.                      Установленный пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ срок уплаты налоговым агентом удержанного у налогоплательщика налога «не позднее одного месяца» исчисляется именно в месяцах в соответствии с порядком, установленным пунктом 5 статьи 6.1 НК РФ.

2.                      Верным является подход, изложенный Банком во втором варианте – в рассматриваемом случае соответствующими месяцем и числом последнего месяца срока является 21.03.2021 года. При этом Банку следует учесть также и перенос в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ срока уплаты (перечисления) удержанного у налогоплательщика налога на ближайший следующий за ним рабочий день (22.03.2021г.), так как последний расчетный день уплаты налога является выходным днем.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в  пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту  – налог, НДФЛ) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем 2 пункта 6 статьи 226.1 НК РФ, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ  производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога^[1], а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами (далее по тексту – ПФИ), при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 НК РФ, признается, в числе прочих:

брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов (подпункт 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 226.1 НК РФ при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с ПФИ исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки: по окончании налогового периода; до истечения налогового периода; до истечения срока действия договора в пользу физического лица. Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4  НК РФ (пункт 8 статьи 226.1 НК РФ). При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (пункт 12 статьи 226.1 НК РФ).

Как следует из положений пункта 9 статьи 226.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 214.9^[2] настоящего Кодекса, налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

1) дата окончания соответствующего налогового периода;

2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

В соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах установлен в статье 6.1 НК РФ, согласно пункту 1 которого сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 НК РФ).

Как следует из положений пункта 5 статьи 6.1 НК РФ,  срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ установлено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Помимо этого, пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Проанализировав нормы НК РФ, перечисленные выше, консультанты приходят к выводу, что установленный пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ срок уплаты не позднее одного месяца следует исчислять в соответствии с порядком, установленным в пункте 5 статьи 6.1 НК РФ именно в месяцах, то есть в приведенном в тексте вопроса условном примере расчетный срок уплаты НДФЛ истекает 21.03.2021 года (в соответствующие месяц и число последнего месяца срока). В связи с тем, что 21.03.2021 года приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным^[3] (воскресенье), днем окончания срока следует считать ближайший следующий за ним рабочий день – 22.03.2021г.

            Таким образом, верным является подход, изложенный Банком во втором варианте текста вопроса, но Банку следует учесть также и перенос срока уплаты (перечисления) на ближайший следующий за ним рабочий день (22.03.2021г.), так как последний расчетный день уплаты является выходным днем.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki