Обязан ли банк регистрировать как обособленное подразделение в налоговом органе одно стационарное рабочее место для одного работника - директора Казначейства

См. телеграм-канал https://t.me/knk_banki (Полные тексты на месяц раньше. Бухучет, налоги, сложные случаи. Все консультации авторские уникальные. Группа в MAX: https://max.ru/join/6XgupFhNnBkuKQpMi3uePO4YNUNYHvmRPx2RMY9LovY

Мнение консультантов.

В рассматриваемом случае в результате создания рабочего места для директора Казначейства у Банка по указанному адресу образуется определяемое в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение, что влечет для Банка обязанность Банка сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения по адресу «г. Москва, ул. г. Москва, ул. ХХХХХ, д. 25, офис 5» в течение одного месяца со дня создания этого обособленного подразделения. 

Обособленное подразделение по указанному адресу надлежит считать созданным с даты, с которой принятый на должность директора Казначейства сотрудник в соответствии с распорядительными документами Банка и трудовым договором приступил к исполнению своих трудовых обязанностей

Обоснование мнения консультантов.

Основные обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены пунктом 1 статьи 23 НК РФ, подпунктом 2 которого закреплена обязанность встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим НК РФ. 

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ: 

в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом (абзац первый);

организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абзац второй);

федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, в том числе в части установления критериев отнесения лиц к категории крупнейших налогоплательщиков (абзац третий).

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

На текущий момент особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиком утверждены Приказом Минфина РФ от 25.02.2021г. № 26н  26.02.2026г. (далее по тексту  - Особенности) и предусматривают, в том числе следующее:

постановка на учет организации или физического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляется в соответствующей межрегиональной (межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, уполномоченной осуществлять контроль за соблюдением такой организацией или физическим лицом законодательства о налогах и сборах (уполномоченный налоговый орган). Уполномоченный налоговый орган осуществляет постановку на учет лиц, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в соответствии с перечнем крупнейших налогоплательщиков, и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных Федеральной налоговой службой (ФНС России) (пункт 1);

уполномоченный налоговый орган направляет в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации), подлежащей постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, запрос о предоставлении доступа к сведениям о такой организации, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков и иных информационных ресурсах налогового органа по месту нахождения российской организации (месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации) (далее - сведения об организации). Уполномоченный налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям об организации осуществляет постановку на учет такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика с присвоением кода причины постановки на учет, первые четыре знака которого - код уполномоченного налогового органа, 5 и 6 знаки - значение 50 (признак отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам), и выдает (направляет) организации уведомление о постановке ее на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной в соответствии с абзацем третьим пункта 5.1 статьи 84 НК РФ. Датой постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика в уполномоченном налоговом органе является дата получения этим налоговым органом доступа к сведениям об организации (пункт 2).

Коллегия  Налоговых  Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. 

Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ. 

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган. Форма уведомления, на основании которого осуществляется постановка на учет в налоговом органе организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац девятый пункта 4 статьи 83 НК РФ).

Из приведенных норм НК РФ, разъяснений специалистов Минфина РФ и ФНС России следует, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе по следующим основаниям, каждое из которых является самостоятельным, с присвоением отдельных кодов причины постановки на учет:

по месту нахождения самой организации;

по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (по месту нахождения определяемого организацией самостоятельно одного из обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам); 

в качестве крупнейшего налогоплательщика. 

Иными словами, постановка организации на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика не влечет снятие этой организации с налогового учета по месту ее нахождения и (или) по месту ее обособленных подразделений, а также не заменяет постановку на учет по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ в целях применения законодательства о налогах и сборах установлены следующие понятия:

обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо Минфина РФ от 02.06.2005г. № 03-02-07/1-132, Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.04.2004г. № 09-3-02/1912).

Специальное определение понятия «рабочее место» в целях НК РФ не установлено. На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ и статьи 209 ТК РФ рабочим местом в целях НК РФ признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

«Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2011 № 15АП-4180/2011, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф8-4234/2006-1814А)» (Письмо Минфина РФ от 11.06.2025г. № 03-02-08/57619).

Наряду с этим в Письме от 18.06.2022г. № ПКВ-3-14/7539@ представителями  ФНС России высказана позиция о том, что «... в случае, если организации по объективным причинам, вытекающим из целей и характера деятельности организации, неизвестно, создается ли рабочее место вне места нахождения такой организации на срок более одного месяца, в силу приведенной нормы пункта 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах такое рабочее место не признается стационарным».

Как указано в тексте вопроса, Банком в арендованном территориально обособленном помещении оборудовано стационарное рабочее место для директора Казначейства Банка, с которым заключен трудовой договор о приеме на основную работу с указанием адреса указанного помещения в качестве места работы. 

Таким образом, в рассматриваемом случае в результате создания рабочего места для директора Казначейства у Банка по указанному адресу образуется определяемое в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение, что влечет для Банка обязанность Банка сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения по адресу «г. Москва, ул. г. Москва, ул. ХХХХХ, д. 25, офис 5» в течение одного месяца со дня создания этого обособленного подразделения. 

Действующее законодательство не устанавливает требования к документальному подтверждению факта создания обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством налогоплательщика. Соответственно, если порядок документального оформления создания обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не установлен локальными нормативными актами Банка, полагаем, что создание (начало функционирования) рассматриваемого обособленного подразделения может быть оформлено специальным распорядительным документом Банка, которым определены, как минимум: местонахождение обособленного подразделения; наименование внутреннего структурного подразделения (внутренних структурных подразделений) Банка, размещаемых по месту нахождения этого обособленного подразделения либо указание фамилии, имени, отчества и  должностей сотрудников, рабочие места которых находятся по месту нахождения обособленного подразделения; дата начала функционирования обособленного подразделения. 

С учетом приведенных выше разъяснений представителей Минфина РФ и ФНС России, по нашему мнению, в рассматриваемом случае обособленное подразделение по указанному адресу надлежит считать созданным с даты, с которой принятый на должность директора Казначейства сотрудник в соответствии с распорядительными документами Банка и трудовым договором приступил к исполнению своих трудовых обязанностей.

Коллегия  Налоговых  Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. 

Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.