Обложение НДС и бухгалтерский учет операции мены оборудования, учитываемого по стоимости учетом уплаченного НДС

Мнение консультантов.

1. Сделка мены оборудования является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость:

- налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости оборудования, передаваемого контрагенту;

- моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки Банком имущества контрагенту или день получения имущества от контрагента.

2. Бухгалтерские проводки по отражению указанной в вопросе операции мены приведены в разделе «Обоснование мнения консультантов» настоящего ответа.

Обоснование мнения консультантов

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (пункты 1,2 статьи 567 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (статьи 570 ГК РФ).

В пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002г. № 69 отмечается, что «обмениваемые товары признаются неравноценными, если это прямо следует из условий договора или вытекает из согласованного волеизъявления сторон».

Главой 30 ГК РФ предусмотрено:

- по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 ГК РФ);

- покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа (пункт 1 статьи 485 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог) признаются операции реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Таким образом, на основании норм ГК РФ по договору мены Банк является продавцом и реализует принадлежащее ему на праве собственности оборудование. В соответствии со статьей 146 НК РФ операция реализации оборудования по договору мены признается объектом налогообложения, если местом реализации является территория Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ, согласно пункту 2 которой при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в общем случае моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

-  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 1);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подпункт 2).

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. №  33, для целей применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ «оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований».

Таким образом, в случае мены:

- налоговая база определяется Банком исходя из рыночной стоимости оборудования, передаваемого контрагенту;

- моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки Банком имущества контрагенту или день получения имущества от контрагента.

Бухгалтерский учет.

Порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, установлен Положением № 448-П, в соответствии с пунктом 6.1 которого в бухгалтерском учете в качестве запасов признаются активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

На счете 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности» учитываются материалы, в том числе детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства), создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения (строительства), восстановления объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (пункт 6.2 Положения № 448-П).

Согласно пункту 6.6 Положения № 448-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации) (далее - по себестоимости).

После первоначального признания запасы оцениваются по наименьшей из двух величин:

по себестоимости, определенной в соответствии с настоящим пунктом;

по чистой возможной цене продажи.

Для целей бухгалтерского учета превышение себестоимости запасов над чистой возможной ценой продажи является обесценением запасов. Резерв под обесценение запасов в размере превышения себестоимости запасов над чистой возможной ценой продажи учитывается на счете 61016 «Резервы под обесценение запасов».

При признании в бухгалтерском учете обесценения запасов балансовой стоимостью запасов является их себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов.

На основании пункта 6.21 Положения № 448-П выбытие запасов происходит, в том числе, в результате продажи. При выбытии запасов осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения, при этом по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) имущества отражаются также:

выручка от реализации запасов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств;

сумма резерва под обесценение запасов в корреспонденции со счетом 61016 «Резервы под обесценение запасов».

Согласно пункту 2.52 Положения № 448-П учет выбытия основных средств ведется на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

В соответствии с пунктом 2.53 Положения № 448-П:

-  по дебету счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражаются: стоимость выбывающего объекта, затраты, связанные с выбытием;

- по кредиту счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены.

На дату выбытия объекта открывается отдельный лицевой счет на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который в этот же день подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет дохода или расхода.

Таким образом, порядок отражения договора мены следующий:

1)      списание стоимости выбывающего имущества:

Дебет счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности» - в размере остатка счета 61013;

Дебет счета 61016 «Резервы под обесценение запасов»

Кредит счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» - в размере остатка счета 61016;

2)      отражение справедливой стоимости приобретенного Банком имущества:

Дебет счета 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»

Кредит счета 61209 Выбытие (реализация) имущества»;

3)      определение финансового результата от реализации имущества

Дебет счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 29103 «Доходы от выбытия (реализации) прочего имущества»)

или

Дебет счета 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48203 «Расходы от выбытия (реализации) прочего имущества»).

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Положение № 448-П - Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki