Обложение НДФЛ процентов по вкладу, размещенному в 2016 году сроком на 5 лет на условиях выплаты процентов в конце срока вклада

Мнение консультантов.

Законом № 102-ФЗ изменен порядок обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона № 102-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2021 года.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона № 102-ФЗ положения статьи 214.2 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года. Соответственно, к доходам налогоплательщика в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, полученным до 1 января 2021 года, вышеуказанные изменения не применяются.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Следовательно, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Как указано в пункте 1 статьи 214.2 НК РФ, в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.  В силу пункта 4 статьи 214.2 НК РФ обязанностью Банка является только представление не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Действующая на 01 января 2021 года ключевая ставка Банка России  4,25 процентов годовых была установлена Советом директоров Банка России 24 июля 2020 года.

Таким образом, по мнению консультантов, Банк верно полагает, что проценты по вкладу, зачисляемые во вклад физического лица будут приниматься налоговым органом в расчет базы по НДФЛ исходя из общей суммы доходов в виде процентов по вкладу, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода. В условном примере 250 000 рублей.

При этом необходимо отметить, что налоговым органом при расчете налоговой базы будут учтены сведения о доходах налогоплательщика  в виде процентов по вкладам (остатка на счетах), полученных во всех банках, расположенных на территории Российской Федерации. Налоговой базой по НДФЛ в соответствии с нормой статьи 214.2 НК РФ будет являться превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах), над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России  (42 500 руб.). Аналогичный вывод специалистов  финансового ведомства изложен в Письме Минфина РФ от 21.05.2021г. № 03-04-05/38927.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 102-ФЗ - Федеральный закон от 01.04.2020г. № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki