Главная / Консультации / Банковский аудит / Обложение НДФЛ и страховыми взносами сумм компенсации стоимости обучения иностранному языку, выплачиваемых сотрудникам

Обложение НДФЛ и страховыми взносами сумм компенсации стоимости обучения иностранному языку, выплачиваемых сотрудникам

14.08.2019
Вопрос

Описание ситуации.
В соответствии с условиями «Программы по изучению английского языка», организация компенсирует работнику затраты на обучение в пределах суммы, установленной Приказом. Участие сотрудника в этой программе предварительно согласовывается с руководством организации при условии, что обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника, направлено на потенциальное расширение его профессиональных обязанностей и, прежде всего, учитывает интересы организации.
Сотруднику предоставляется право самостоятельно выбирать образовательную организацию, при условии, что у организации имеется лицензия на преподавательскую деятельность. Сотрудник сам заключает договор и производит оплату образовательных услуг. После успешного окончания обучения, сотрудник подает заявку на возмещение расходов (в пределах установленного лимита) и предъявляет следующие документы:
- Заявление на компенсацию;
- Копию сертификата об успешном прохождении курса;
- Договор с образовательной организацией;
- Копию лицензии образовательной организации;
- Документы, подтверждающие оплату.

Вопрос.
Какой порядок налогообложения данной выплаты НДФЛ и  страховыми взносами?

Ответ

Мнение консультантов.

Суммы оплаты Банком стоимости обучения работника при соблюдении вышеуказанных условий:

- не подлежат обложению налог на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ;

- не подлежат обложению  страховыми взносами на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

 

Обоснование мнения консультантов.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 ТК РФ).

Согласно статье 11 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров (статья 9 ТК РФ).

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение независимой оценки квалификации осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

 

Правовые, организационные и экономические основы образования в Российской Федерации, общие правила функционирования системы образования и осуществления образовательной деятельности определяются Законом № 273-ФЗ, согласно статье 2  которого:

- образовательная программа - комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов (пункт 9);

- образовательная деятельность - деятельность по реализации образовательных программ (пункт 17);

-  образовательная организация - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана (пункт 18);

-  профессиональное обучение - вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций (определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий) (пункт 13);

- дополнительное образование - вид образования, который направлен на всестороннее удовлетворение образовательных потребностей человека в интеллектуальном, духовно-нравственном, физическом и (или) профессиональном совершенствовании и не сопровождается повышением уровня образования (пункт 14).

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона № 273-ФЗ образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение, обеспечивающие возможность реализации права на образование в течение всей жизни (непрерывное образование).

1)   Профессиональное обучение

Согласно пункту 1 статьи 73 Закона № 273-ФЗ профессиональное обучение направлено на приобретение лицами различного возраста профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение указанными лицами квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования.

При этом под профессиональным обучением по программам повышения квалификации рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего, профессии рабочих или должность служащего, должности служащих, в целях последовательного совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков по имеющейся профессии рабочего или имеющейся должности служащего без повышения образовательного уровня (пункт 4 статьи 73 Закона № 273-ФЗ).

Профессиональное обучение осуществляется в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе в учебных центрах профессиональной квалификации и на производстве, а также в форме самообразования (пункт 6 статьи 73 Закона № 273-ФЗ).

 

2)   Дополнительное образование

Дополнительное образование включает в себя такие подвиды, как дополнительное образование детей и взрослых и дополнительное профессиональное образование (пункт 6 статьи 10 Закона № 273-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 75 Закона № 273-ФЗ дополнительное образование детей и взрослых направлено на формирование и развитие творческих способностей детей и взрослых, удовлетворение их индивидуальных потребностей в интеллектуальном, нравственном и физическом совершенствовании, формирование культуры здорового и безопасного образа жизни, укрепление здоровья, а также на организацию их свободного времени.

Дополнительные общеобразовательные программы подразделяются на общеразвивающие и предпрофессиональные программы. Дополнительные общеразвивающие программы реализуются как для детей, так и для взрослых (пункт 2 статьи 75 Закона № 273-ФЗ).

Содержание дополнительных общеразвивающих программ и сроки обучения по ним определяются образовательной программой, разработанной и утвержденной организацией, осуществляющей образовательную деятельность (пункт 4 статьи 75 Закона № 273-ФЗ).

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона № 273-ФЗ в Российской Федерации по уровням общего и профессионального образования, по профессиональному обучению реализуются основные образовательные программы, по дополнительному образованию - дополнительные образовательные программы.

К дополнительным образовательным программам относятся (пункт 4 статьи 12 Закона № 273-ФЗ):

1) дополнительные общеобразовательные программы - дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;

2) дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Согласно пункту 1 статьи 60 Закона № 273-ФЗ по итогам  прохождения образования или обучения выдаются:

1) документы об образовании и (или) о квалификации, к которым относятся документы об образовании, документы об образовании и о квалификации, документы о квалификации;

2) документы об обучении, к которым относятся свидетельство об обучении, свидетельство об освоении дополнительных предпрофессиональных программ в области искусств, иные документы, выдаваемые в соответствии с настоящей статьей организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 91 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Лицензия на осуществление образовательной деятельности имеет приложение, являющееся ее неотъемлемой частью. В приложении к лицензии указываются сведения о видах образования, об уровнях образования (для профессионального образования также сведения о профессиях, специальностях, направлениях подготовки и присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки квалификации), о подвидах дополнительного образования.

Из изложенного следует, что обучение иностранному языку (далее по тексту – обучение) в общем случае относится к дополнительному образованию, к его подвиду - дополнительному образованию детей и взрослых. Обучение производится в соответствии с дополнительной общеразвивающей программой, разработанной и утвержденной организацией, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии, содержащей указание на возможности осуществления этой организацией соответствующего дополнительного образования.

Вместе с тем, если:

- знание иностранного языка является обязательным условием выполнения работником служебных обязанностей, предусмотренных его должностной инструкцией языка;

- коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение работников организации иностранному языку в рамках подготовки (переподготовки) кадров и (или) повышению их квалификации,

то, полагаем,  возможным квалифицировать  обучение как дополнительное профессиональное обучение по программе повышения квалификации, проводимое организацией, осуществляющей образовательную деятельность.

 

1.    Налог на доходы физических лиц.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 17 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению   суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Как отмечено нами ранее, к дополнительным образовательным программам относятся (пункт 4 статьи 12 Закона № 273-ФЗ):

1) дополнительные общеобразовательные программы - дополнительные общеразвивающие программы;

2) дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации.

Ранее нами был сделан вывод о том, что обучение иностранному языку при соблюдении определенных условий (указанных в разделе «налог на прибыль организаций») может быть квалифицировано как дополнительное образование на основе дополнительной профессиональной программы повышения квалификации. Таким образом, суммы оплаты Банком стоимости обучения работника не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ.

Аналогичное мнение содержится в  Письмах Минфина РФ от 18.01.2018г. № 03-04-05/2319, от 30.05.2017г. № 03-04-06/33351, от 21.12.2011г. № 03-03-06/2/200.

 

2.    Страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений,  в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для указанных плательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Исходя из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Таким образом, суммы оплаты Банком стоимости обучения работника при соблюдении определенных условий (указанных в разделе «налог на прибыль организаций») не подлежат обложению  страховыми взносами на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 422 НК. Аналогичный вывод  содержится в Письме Минфина РФ от 05.03.2019г. № 03-04-06/14364.

 

Документы и литература.

1.            ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 273-ФЗ – Федеральный закон от 29.12.2012г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

 


Назад в раздел