Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на приобретение офисных подставок для ног для сотрудников

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно пунктом 49 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, материальные расходы (подпункт 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение имущества, не являющихся амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Таким образом, расходы в виде стоимости имущества менее 100 000 руб. могут быть учтены в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.01.2021г. № СД-19-3/3@).

В Письме Минфина РФ от 11.03.2021г. № 03-03-06/1/17067 разъясняется:

«в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения».

В соответствии со статьей 209 ТК РФ:

-  охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия:

- безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни воздействия таких факторов не превышают установленных нормативов.

Частью 1 статьи 212 ТК РФ установлено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда определены статьей 25 Закона № 52-ФЗ, в соответствии с пунктом 1 которой условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредное воздействие на человека. Требования к обеспечению безопасных для человека условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В свою очередь, требования к организации рабочих мест определены в разделе VI Санитарных правил СП 2.2.3670-20.

Следует отметить, что пунктом 10.5 действовавших до 2021 года  санитарно-эпидемиологических  правил  и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 было предусмотрено, что рабочее место пользователя ПЭВМ следует оборудовать подставкой для ног, имеющей ширину не менее 300 мм, глубину не менее 400 мм, регулировку по высоте в пределах до 150 мм и по углу наклона опорной поверхности подставки до 20 град. Поверхность подставки должна быть рифленой и иметь по переднему краю бортик высотой 10 мм. В действующих в настоящее время санитарных правилах требование об оснащении рабочего места подставкой для ног отсутствует.

Вместе с тем полагаем, что если внутренними документами по организации труда работников предусмотрена обязанность Банка (как работодателя) оснастить рабочее места работника подставкой для ног, то в отношении затрат на приобретение такой подставки выполняются критерии, установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и расходы в размере стоимости подставки могут учитываться при налогообложении прибыли. В общем случае стоимость подставки для ног не превышает стоимостного лимита, установленного для амортизируемого имущества, и, как следствие, расходы на приобретение подставки могут учитываться при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

В противном случае, если у Банка (как работодателя) отсутствует обязанность по оснащению рабочего места подставкой для ног или отсутствует иное обоснование произведенных расходов, критерии пункта 1 статьи 252 НК РФ в отношении понесенных Банком расходов не выполняются, и в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ понесенные расходы не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.                  Закон № 52-ФЗ – Федеральный закон от 30.03.1999г. №  52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»;

4.                  Санитарные правила СП 2.2.3670-20 – Санитарные правила СП 2.2.3670-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда», утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 02.12.2020г. № 40;

5.                  Санитарно-эпидемиологические  правила  и нормативы СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 – Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003г. № 118.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki