Об учете расходов Банка за предыдущий год, подтверждающие документы по которым получены после отчетной даты и окончания периода, определенного Приказом по Банку для проведения СПОД

Мнение консультантов.

При получении Банком первичных документов, подтверждающих относящиеся к 2024 году расходы, после 31.01.2025г. расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от существенности суммы расходов и способности факта их отражения/не отражения повлиять на возможные решения пользователей бухгалтерской отчетности:

- не являющиеся существенными расходы отражаются записями текущего года на счете 706;

- существенные суммы расходов влекут пересмотр годовой отчетности и подлежат отражению в соответствии с подпунктом 3.3.5 пункта 3.3 Указания № 3054-У.

Существенные суммы расходов 2024 года, выявленные Банком после даты утверждения годовой отчетности, подлежат отражению по счету 10801/10901.

Все относящиеся к 2024 году расходы должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период «2024 год». При этом на основании нормы пункта 1 статьи 54 НК РФ Банк вправе учесть выявленные в 2025 году относящиеся к 2024 году расходы при формировании налоговой базы за отчетные (налоговый) периоды 2025 года, если за налоговый период «2024 год» у Банка сформирована облагаемая налоговая база, и невключение Банком в нее указанных расходов привело к переплате налога на прибыль организаций.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (часть 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Положением № 809-П, согласно пункту 1.8 части III которого операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями настоящего приложения и иных нормативных актов Банка России по отдельным операциям. Руководителем кредитной организации подлежат обязательному утверждению, в числе прочего (пункт 1 части I Положения № 809-П):

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На основании пункта 9.2 части I Положения № 809-П финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

При применении Плана счетов кредитные организации которого руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), в том числе принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 (пункт 1, пункт 9 части I Положения № 809-П).

Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 8 ошибками предыдущих периодов признаются пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации,

(a) которая была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску; и

(b) можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, недосмотра или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ошибки могут возникать в отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки либо несущественные ошибки, которые совершены умышленно с целью достижения определенного представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков организации. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, исправляются до одобрения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до наступления последующего периода, и тогда такие ошибки предыдущих периодов исправляются путем пересчета сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за данный последующий период (пункт 41 МСФО (IAS) 8).

За исключением случаев, описанных в пункте 43[1], организация должна ретроспективно исправить существенные ошибки предыдущих периодов после их обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности, одобренной к выпуску, посредством (пункт 42 МСФО (IAS) 8):

(a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в котором (которых) была допущена ошибка; или

(b) пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов.

Пунктом 3.6 части III Положения № 809-П определено, что в целях формирования при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности полной и достоверной информации о финансовых результатах кредитной организации за отчетный год операции, связанные с событиями после отчетной даты (СПОД), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании пункта 3.1 Указания № 3054-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации. К событиям после отчетной даты относятся (подпункт 3.1.1):

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты). Подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты); в бухгалтерском учете не отражаются.

К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, могут быть отнесены (подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У):

получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 2.1.7[2] пункта 2.1 настоящего Указания;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного года.

Кредитные организации отражают корректирующие события после отчетной даты с применением критерия существенности, при разработке которого руководствуются пунктом 7[3] МСФО (IAS) 1. Критерий существенности утверждается кредитной организацией в учетной политике (подпункт 3.1.3 пункта 3.1 Указания № 3054-У).

В бухгалтерском учете корректирующие СПОД отражаются в период до даты составления годовой отчетности в следующем порядке (пункт 3.2 Указания № 3054-У):

- СПОД отражаются на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на указанных в подпункте 3.2.3 настоящего пункта балансовых счетах 106 «Добавочный капитал»;

- запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету: уставного капитала; кассы; банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах; корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах); привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов (подпункт 3.2.3);

- все символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах заполняются также с учетом событий после отчетной даты (подпункт 3.2.5);

- на основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются в одном экземпляре мемориальные ордера с пометкой «СПОД», которые помещаются в документы дня (подпункт 3.2.6).

Пунктом 3.3 Указания № 3054-У установлен порядок отражения в бухгалтерском учете ошибок отчетного года, выявленных после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке:

- не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов (подпункт 3.3.4);

- существенная ошибка отчетного года влечет пересмотр годовой отчетности. С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету 707 «Финансовый результат прошлого года», сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года». Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1[4] настоящего пункта. С учетом исправления существенной ошибки кредитная организация составляет пересмотренную годовую отчетность в объеме, установленном пунктом 1.5 настоящего Указания. При этом во всех формах отчетности, входящих в состав пересмотренной годовой отчетности, раскрывается информация о том, что данная годовая отчетность заменяет первоначально представленную годовую отчетность. Пересмотренная годовая отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая отчетность (подпункт 3.3.5).

Согласно подпункту 3.3.3 пункта 3.3 Указания № 3054-У влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток»). Ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовой отчетности прошлых отчетных периодов осуществляется начиная с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Это предусмотрено пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (статья 314 НК РФ).

Статей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki