Об учете при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации сумм процентов по вкладу, выплачиваемых за весь срок действия вклада единовременно, при заключении договора

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Порядок начисления процентов по вкладу установлен статьей 839 ГК РФ, в соответствии с которой:

- проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (пункт 1);

- если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (пункт 2).

Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, установлены Положением № 579-П, согласно пункту 4.76.14 части II  для учета расчетов по процентам по банковским счетам, депозитам (вкладам) и прочим привлеченным средствам физических лиц используется счет 47468 «Расчеты по процентам по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц». По дебету счета отражаются суммы уплаченных процентов, подлежащие отнесению на расходы в последующих периодах. По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по банковским счетам, депозитам (вкладам) и прочим привлеченным средствам физических лиц. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. Аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита) установлен Положением № 604-П, в соответствии с пунктом 2.6 которого начисление процентных расходов по финансовому обязательству по ставке, определенной условиями финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета  70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)

Кредит счета  47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» или счета  47426 «Обязательства по уплате процентов».

Излишне начисленные проценты вследствие применения пониженной процентной ставки при досрочном погашении финансового обязательства отражаются бухгалтерской записью (пункт 2.11 Положения № 604-П):

Дебет счета 47411  или счета  47426

Кредит счета  70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы»).

Таким образом, если договором банковского вклада предусмотрен авансовый порядок уплаты процентов с возможной корректировкой уплаченной суммы при досрочном расторжении договора, то учет уплаченных сумм  осуществляется на счете 47468. 

Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, утверждены в Положении № 446-П. На основании пункта 16.1 Положения № 446-П расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Пунктом 17.1 Положения № 446-П предусмотрено, что процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, по привлеченным во вклады драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы:

- в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты;

- в последний рабочий день месяца -  в сумме процентов, начисленных за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо доначисленных с даты, предусмотренной условиями договора для их уплаты.

Таким образом,  если договором банковского вклада предусмотрен авансовый порядок уплаты процентов, в последний рабочий день каждого месяца в течение срока действия договора осуществляется начисление процентов за истекший месяц бухгалтерскими записями:

Дт 70606        Кт 47411;

Дт 47411        Кт 47468.

В случае досрочного расторжения договора осуществляется корректировка ранее начисленных и уплаченных процентов в связи с применением ставки «до востребования» бухгалтерской записью:

Дт 47411    

Кт 70601  - в сумме излишне начисленных (отнесенных на расходы) процентов;

При наличии в договоре условия об удержании излишне выплаченных процентов из «тела» вклада при выплате вклада осуществляется корректировка выплачиваемой Банком суммы вклада,  в балансе совершаются бухгалтерские записи:

Дт 47411     

Кт 47468  - в сумме излишне уплаченных денежных средств, не отнесенных на расходы;    

Дт счета по учету вклада         

Кт 47411  - в сумме остатка по счету 47411.

Следует отметить, что в соответствии с разработочной таблицей для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) по форме 0409806^[1] остаток по счету 47468 уменьшает обязательства банка, отраженные по строке 16.2 «Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями» раздела II «Пассивы», и не учитывается в разделе III «Источники собственных средств»  бухгалтерского баланса.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») утверждена в Положении № 646-П.

В соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7, 2.2.8 пункта 2, подпунктами 3.1.6, 3.1.7 пункта 3 Положения № 646-П  в состав собственных средств (капитала) банка подлежат включению агрегированные показатели прибыли/убытка текущего года, а также прибыли/убытка прошлых лет. При этом прибыль/убыток рассчитывается на основании остатков счетов, перечисленных в указанных пунктах, с учетом предусмотренных подпунктом 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П корректировок.  На основании анализа порядка расчета агрегированных показателей прибыли/убытка приходим к выводу, что выплаченные авансовым способом проценты по привлеченным банком денежным средствам физических лиц подлежат учету при определении собственных средств (капитала) лишь в части, признанной расходом и учитываемой на счете по учету финансового результата. При этом остаток выплаченных авансовым счетом процентов, учитываемых на счете 47468, не участвует в расчете собственных средств (капитала) (ни посредством прямого включения в расчет агрегированного показателя прибыли/убытка, ни посредством его корректировки).

Также следует отметить, что  Положение № 646-П не содержит специальных норм, согласно которым выплаченные авансовым методом проценты по привлеченным денежным средствам, учитываемые на счете 47468, уменьшают величину собственных средств (капитала) банка. Полагаем, что отсутствие необходимости учета остатка счета 47468 при расчете собственных средств (капитала) банка обусловлена тем фактом, что выплаченные авансовым способом проценты не являются по экономической сути понесенными Банком расходами (в том числе, расходами будущих периодов), поскольку не соответствуют установленным пунктом 16.1 Положения № 446-П критериям признания в бухгалтерском учете расходов (в данном случае имеется  неопределенность в отношении признания расхода – корректировка суммы процентов при досрочном расторжении вклада), а являются не влияющей на величину собственных средств (капитала) дебиторской задолженностью, уменьшающей обязательства банка перед клиентами в соответствии с правилами составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) по форме 0409806.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 604-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 604-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;

4.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

5.              Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

6.              Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki