Об учете банками в целях расчета налога на имущества организаций в величине среднегодовой стоимости сумм обесценения основных средств, отражаемых на балансовом счете 60406 «Обесценение основных средств»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество организаций облагается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
С 1 января 2022 г. п. 2.8 и 2.32 Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" дополнены следующим:
- бухгалтерский учет обесценения основных средств осуществляется на балансовом счете 60406 "Обесценение основных средств";
- суммы признанного обесценения по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на балансовом счете 60406 "Обесценение основных средств".
Так, с 1 января 2022 года уменьшение стоимости основных средств в результате обесценения и последующая корректировка величины этого изменения отражаются путем бухгалтерских записей по балансовому счету 60406 "Обесценение основных средств", а не путем прямой корреспонденции с балансовыми счетами 60401 "Основные средства (кроме земли)" или 60404 "Земля".
Убытки от обесценения по объектам основных средств, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются бухгалтерской записью:
Дт 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48204 "Расходы от обесценения основных средств")
Кт 60406 "Обесценение основных средств".
Вопрос.
Просим пояснить учитываются ли при расчете налога на имущества, исходя из его среднегодовой стоимости, суммы обесценения основных средств, отражаемые на балансовом счете 60406 "Обесценение основных средств"?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, исходя из среднегодовой стоимости основных средств, учитываются суммы обесценения имущества, отражаемые на балансовом счете 60406 «Обесценение основных средств».
Обоснование мнения консультантов.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций (далее по тексту – налог) признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
В свою очередь, статьей 375 НК РФ установлено, что:
- налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1);
- при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат (пункт 3).
Как следует из пункта 1 статьи 1 Закона № 402-ФЗ, целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
На основании пункта 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
- федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (подпункт 1);
- отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов[1] (подпункт 2);
- нормативные акты Банка России, предусмотренные частью 6 настоящей статьи, и документы для организации и ведения бухгалтерского учета Банка России, предусмотренные частью 17 настоящей статьи (подпункт 3);
- рекомендации в области бухгалтерского учета (подпункт 4);
- стандарты экономического субъекта (подпункт 5).
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами или настоящим Федеральным законом (пункт 2 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы (пункт 2.1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
В соответствии с пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств устанавливаются нормативными актами Банка России.
Пунктом 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ установлено, что:
- федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные пунктом 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить настоящему Федеральному закону;
- отраслевые стандарты и предусмотренные пунктом 6 настоящей статьи нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам.
На основании пункта 2 Приказа № 204н Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Согласно пункту 1 ФСБУ 6/2020 настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций.
В соответствии с пунктом 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 (пункт 38 ФСБУ 6/2020).
В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее (пункт 39 ФСБУ 6/2020).
В Письме от 12.08.2021г. № 03-05-05-01/64841 представители финансового ведомства разъяснили:
«Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из установленных правил по ведению бухгалтерского учета основных средств.
Исходя из ФСБУ 6/2020 "Основные средства" при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств и результатов проведенной переоценки основных средств на отчетную дату».
Положение № 448-П является отраслевым стандартом и устанавливает порядок бухгалтерского учета кредитными организациями основных средств. В соответствии с пунктом 15 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, Положение № 448-П не могут противоречить ФСБУ 6/2020.
На основании изложенного приходим к выводу, что при определении налоговой базы по налогу, исходя из среднегодовой стоимости основных средств, учитываются суммы обесценения имущества, отражаемые на балансовом счете 60406 «Обесценение основных средств».
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Приказ № 204н – Приказ Минфина России от 17.09.2020г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»»;
4. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;
5. МСФО (IAS) 36 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.
[1] Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (пункт 5 статьи 21 Закона № 402-ФЗ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел