Главная / Консультации / Банковский аудит / Об отражении в Отчете о финансовых результатах вознаграждения, полученного УК в качестве лица, осуществляющего прекращение ЗПИФ

Об отражении в Отчете о финансовых результатах вознаграждения, полученного УК в качестве лица, осуществляющего прекращение ЗПИФ

12.02.2020
Вопрос

Вопросы.
Какой символ доходов из указанных в Положении № 487-П необходимо использовать Управляющей компании ЗПИФ для отражения полученного вознаграждения в качестве лица, осуществляющего  прекращение паевого инвестиционного фонда?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Полученный управляющей компанией доход в виде вознаграждения за прекращение закрытого паевого инвестиционного фонда отражается по символу 19106 «Доходы от оказания дополнительных услуг» Раздела 9 «Прочие доходы по основной деятельности» части 1 «Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы» Отчета о финансовых результатах.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ паевым инвестиционным фондом (далее по тексту - ПИФ) является  обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании (далее по тексту – УК) учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой (инвестиционным паем), выдаваемой управляющей компанией.

На основании пункта 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право требовать от УК надлежащего доверительного управления ПИФ, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФ со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (при прекращении ПИФ).

Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (пункт 2 статьи 1012 ГК РФ).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (пункт 3 статьи 1012 ГК РФ).

Условия договора доверительного управления ПИФ (Правила доверительного управления ПИФ) определяются УК в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом (пункт 1 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

УК осуществляет доверительное управление ПИФ путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (пункт 3 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

УК ПИФ несет перед владельцами инвестиционных паев ответственность в размере реального ущерба в случае причинения им убытков в результате нарушения настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и правил доверительного управления ПИФ (пункт 1 статьи 16 Закона № 156-ФЗ).

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, составляющим ПИФ, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности имущества, составляющего ПИФ, взыскание может быть обращено только на собственное имущество УК (пункт 2 статьи 16 Закона № 156-ФЗ).

Срок действия договора доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (далее по тексту – ЗПИФ)[1], указываемый в правилах доверительного управления этим фондом, не может быть менее трех лет с начала срока формирования этого паевого инвестиционного фонда.

Прекращение ЗПИФ осуществляется в случаях, если (статья 30 Закона № 156-ФЗ):

-  принята (приняты) заявка (заявки) на погашение всех инвестиционных паев (подпункт 1);

- у УК ЗПИФ аннулирована (прекратила действие) лицензия УК и права и обязанности данной УК по договору доверительного управления этим фондом в течение трех месяцев со дня аннулирования (прекращения действия) указанной лицензии не переданы другой УК (подпункт 3);

- аннулирована (прекратила действие) лицензия специализированного депозитария у специализированного депозитария и в течение трех месяцев со дня аннулирования (прекращения действия) указанной лицензии УК не приняты меры по передаче другому специализированному депозитарию активов ЗПИФ для их учета и хранения, а также по передаче документов, необходимых для осуществления деятельности нового специализированного депозитария (подпункт 4);

- истек срок действия договора доверительного управления ЗПИФ (подпункт 5);

- УК принято соответствующее решение при условии, что право принятия такого решения предусмотрено правилами доверительного управления ПИФ (подпункт 6);

- количество инвестиционных паев ЗПИФ, принадлежащих УК этого фонда, в течение 12 месяцев превышает 20 процентов общего количества выданных инвестиционных паев (подпункт 6.3);

- наступили иные основания, предусмотренные настоящим Федеральным законом (подпункт 7).

Согласно пункту 1 статьи 31 Закона № 156-ФЗ прекращение ПИФ, в том числе реализация имущества, составляющего ПИФ, удовлетворение требований кредиторов, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего ПИФ, и распределение денежных средств между владельцами инвестиционных паев, осуществляется УК, за исключением случаев, установленных настоящей статьей[2], в порядке, установленном настоящей статьей, а также статьей 32 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 17 Закона № 156-ФЗ Правила доверительного управления ПИФ должны содержать условие о размере вознаграждения, выплачиваемого УК за осуществления ею деятельности в рамках договора доверительного управления.

Одновременно подпунктом 19 пункта 1 статьи 17,  пунктом 4 статьи 31 Закона № 156-ФЗ предусмотрено, что  правилами доверительного управления ПИФ должен быть предусмотрен размер вознаграждения лица, осуществляющего прекращение ПИФ (за исключением случаев, установленных настоящей статьей), который не может превышать 3 процента суммы денежных средств, составляющих ПИФ и поступивших в него после реализации составляющего его имущества, за вычетом:

1) задолженности перед кредиторами, требования которых должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего ПИФ;

2) сумм вознаграждений УК, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика, аудиторской организации и бирж, указанных в правилах доверительного управления ПИФ, начисленных им на день возникновения основания прекращения ПИФ;

3) сумм, предназначенных для выплаты денежной компенсации владельцам инвестиционных паев, заявки которых на погашение инвестиционных паев были приняты до дня возникновения основания прекращения ПИФ.

Согласно пункту 14 статьи 4 Закона № 86-ФЗ Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее по тексту – НФО).

Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых НФО в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода утверждены Положением № 487-П.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 487-П доходами НФО признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) НФО за исключением поступлений, указанных в пунктах 3.4[3] и 3.5 настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);

повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или долевых и долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов под обесценение или уменьшения резервов - оценочных обязательств;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Доход (в том числе выручка) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 3.1 Положения № 487-П):

- право на получение этого дохода (выручки) НФО вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма дохода (выручки) может быть определена;

- отсутствует неопределенность в получении дохода;

- стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть определена;

- затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть определены;

- в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг НФО передала покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый (реализуемый) актив и не участвует в управлении им или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных НФО, кроме процентных доходов, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 3.1 настоящего Положения, то в бухгалтерском учете признается обязательство, в том числе в виде кредиторской задолженности, а не доход (пункт 3.5 Положения № 487-П).

Согласно пункту 2.1 Положения № 487-П для управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда доходы подразделяются на:

- выручку от оказания услуг и комиссионные доходы;

- доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

- другие доходы.

Другие доходы включают комиссионные и аналогичные доходы, доходы, связанные с обеспечением деятельности, доходы от других операций соответственно. В свою очередь, под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению НФО комиссионное вознаграждение (сбор) в виде платы за оказание посреднических услуг по договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам (пункт 2.5 положения № 487-П).

Символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР) для управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда определены Приложением 3 к Положению № 487-П, в соответствии с которым, в частности:

- по символу 13104 Раздела 3 «Выручка от оказания услуг по доверительному управлению»  части 1 «Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы» ОФР отражается выручка от оказания услуг по доверительному управлению ЗПИФ;

- по символу 19106 Раздела 9 «Прочие доходы по основной деятельности» части 1 «Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы» ОФР отражаются доходы от оказания дополнительных услуг.

Вознаграждение за осуществление действий по прекращению ЗПИФ относится к основному виду деятельности, поскольку нормами Закона № 156-ФЗ предусмотрена обязанность именно УК (кроме специально оговоренных случаев) осуществлять прекращение ПИФ. При этом, по нашему мнению, действия УК в рамках прекращения ПИФ являются дополнительными к основным услугам УК – доверительному управлению ПИФ. Следуя этому, в понимании консультантов в ОФР:

- по символу 13104 «Выручка от оказания услуг по доверительному управлению закрытыми паевыми инвестиционными фондами» Раздела 3 «Выручка от оказания услуг по доверительному управлению» части 1 «Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы» отражается доход, полученный УК ЗПИФ в виде вознаграждения, предусмотренного подпунктом 18 пункта 1 статьи 17 Закона № 156-ФЗ, – от осуществления деятельности по исполнению договора доверительного управления;

- по символу 19106 «Доходы от оказания дополнительных услуг» Раздела 9 «Прочие доходы по основной деятельности» части 1 «Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы» отражается доход, полученный УК ЗПИФ в виде вознаграждения, предусмотренного подпунктом 19 пункта 1 статьи 17 Закона № 156-ФЗ, – за осуществление действий по прекращению ЗПИФ.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон от 29.11.2001г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

3.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.             Положение № 487-П – Положение Банка России от 02.09.2015г. № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций»;

5.             Указание № 4263-У – Указание Банка России от 13.01.2017г. № 4263-У «О сроках и порядке составления и представления некредитными финансовыми организациями в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами».



[1] В соответствии с подпунктом 4 пункта 6, пунктом 6.1 статьи 11 Закона № 156-ФЗ ЗПИФ – ПИФ,  Правила доверительного управления которого содержит условие об отсутствии   у владельца инвестиционных паев права требовать от УК прекращения договора доверительного управления ПИФ до истечения срока его действия иначе как в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

[2]  В случае аннулирования (прекращения действия) лицензии УК у УК ПИФ прекращение этого ПИФ осуществляет специализированный депозитарий указанного фонда в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункт 2 статьи 31 Закона № 156-ФЗ).

В случае аннулирования (прекращения действия) лицензии УК у УК ПИФ и лицензии специализированного депозитария у специализированного депозитария этого ПИФ прекращение указанного ПИФ осуществляет временная администрация, назначенная в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункт 3 статьи 31 Закона № 156-ФЗ).

[3] Не признаются доходами НФО поступления:

от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, членов обществ взаимного страхования, собственников НФО в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда и других аналогичных поступлений;

от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью.


Назад в раздел