Главная / Консультации / Банковский аудит / Об отражении в отчетах по формам 0409125 и 0409115 требований по начисленным прочим доходам (балансовый счет 47502 «Расчеты по выданным гарантиям»)

Об отражении в отчетах по формам 0409125 и 0409115 требований по начисленным прочим доходам (балансовый счет 47502 «Расчеты по выданным гарантиям»)

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.06.2019
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно п.2.3. Положения № 611-П элементами расчетной базы резерва являются требования по начисленным прочим доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 47502. При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счетам 47502 предварительно уменьшаются на соответствующую часть счетов 47501.
В порядке составления формы 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» пунктом 3 обозначено, что в  состав ликвидных активов (строки 1 - 6 Отчета) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества, за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенные в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее по тексту – Положения № 590-П), и Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (дела по тексту – Положение № 611-П), без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
В порядке составления формы 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (Банковской группы)  обозначено, что в отчёте приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием Банка России от 17 ноября 2011 года N 2732-У "Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями",  по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

Вопросы.
1.    Правомерна ли позиция Банка, в следующих примерах:
Пример 1.
На балансе Банка отражены следующие проводки по отражению комиссии по выданным банковским гарантиям:
ДТ. 47502
КТ. 47501    100 т.р     Отражение суммы комиссии по договору.
ДТ. 40702
КТ. 47502    100 т.р.    Гашение комиссии за гарантию по договору.
По счёту 47501 в течение срока договора в балансе будут формироваться проводки по «Признанию дохода по комиссии»
ДТ. 70601
КТ. 47501    40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.
Позиция Банка:
Комиссия полностью погашена (счёт 47502 равен нулю).
Элемент расчётной базы  отсутствует.
Пример 2.
На балансе Банка отражены следующие проводки по отражению комиссии по выданным банковским гарантиям:
ДТ. 47502
КТ. 47501    100 т.р     Отражение суммы комиссии по договору.
По счёту 47501 в течение срока договора в балансе будут формироваться проводки по «Признанию дохода по комиссии»
ДТ. 70601
КТ. 47501    40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.
Позиция Банка:
Элементом расчётной базы будет являться требование по начисленным доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной: Остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.) =40 т.р.
Либо, может быть будет правильней привязаться к корреспонденции проводок для определения расчётной базы?
ДТ. 70601
КТ. 47501   40 т.р     Признание дохода за месяц 01.2019г.

2.    Правильно ли Банк понимает, что в форме 0409125 следует отражать именно сумму расчётной базы по 611-П (остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.): 100-60 =40 т.р.)?

3.    Правильно ли Банк понимает, что в форме 0409115 следует отражать именно сумму расчётной базы по 611-П (остаток на счёте 47502(100т.р.) минус остаток на счёте 47501(60т.р.) 100-60 =40 т.р.)?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Мы поддерживаем позицию Банка по вопросу определения расчетной базы резерва на возможные потери по требованию по вознаграждению за банковскую гарантию для приведенных в тексте вопроса примеров.

Для требований по уплате вознаграждения за банковскую гарантию корректным является определение расчетной базы резерва на возможные потери  как  минимального из двух значений:

- суммарного дебетового оборота по счету 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» в корреспонденции со счетом 70601 «Доходы»

и

-  остатка на счете 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».

2.    Мы не согласны с мнением Банка о том, что  требование Банка к клиенту по выплате вознаграждения за банковскую гарантию, отраженное на счете 47502,  подлежит включению в Отчет по форме 0409125  в сумме расчётной базы по Положению № 611-П.

Если требование Банка к клиенту по оплате вознаграждения за банковскую гарантию относится к активу I и II категории качества, то в Отчете по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» данное требование отражается в соответствующей графе по сроку, оставшемуся до погашения, в сумме остатка, учитываемого на счете 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям», за минусом сформированного резерва в соответствии с Положением № 611-П.

3.     Позиция  Банка о том, что требование Банка к клиенту по оплате вознаграждения за банковскую гарантию, учитываемое на счете 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям», отражается в Отчете по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» в величине равной расчетной базе для формирования резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, на наш взгляд, является верной.

 

Обоснование мнения консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам  по  выданным гарантиям, основанный на принципах МСФО (IFRS) 9, регламентирован  Положением № 605-П, согласно которому обязательства по выданным банковским гарантиям:

- при первоначальном признании  оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения (пункт 3.1);

-  после первоначального признания классифицируются для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 (пункт 1.2).

Согласно пункту 1.12 Положения № 605-П балансовая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям формируется на счетах по учету:

- расчетов по выданным банковским гарантиям,

- корректировок, увеличивающих стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям,

- резервов на возможные потери,

- корректировок резервов на возможные потери.

В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее по тексту - вознаграждение за выдачу банковской гарантии) (пункт 3.2 Положения № 605-П).

В соответствии с подпунктом 3.4.3 пункта 3.4 Положения № 605-П отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом:

1)   требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии в сумме, определенной условиями договора,  отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета  47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»

Кредит счета  47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»;

2)   получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета  47502;

3)   начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета  47501

Кредит счета  70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

По вопросу 1.

Согласно пункту 2.3 Положения № 611-П элементами расчетной базы по резерву на возможные потери (далее по тексту – Резерв) являются требования по начисленным прочим доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной, отраженные на отдельных лицевых счетах  счета 47502. При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счету 47502  предварительно уменьшаются на соответствующую часть счета 47501.

По нашему мнению, корректным является алгоритм определения расчетной базы по резерву как  минимального из двух значений:

-  суммарного дебетового оборота по счету 47501 в корреспонденции со счетом 70601

и

-  остатка по счету 47502.

Алгоритм расчета расчетной базы, основанный на вычисление разницы между остатками счетов 47502 и 47501,  может дать неверный результат в следующем условном примере:

сумма комиссии по договору 100 тыс.рублей;

клиент погасил требование частично в сумме 50 тыс.рублей;

на доходы в конце месяца отнесена сумма 40 тыс.рублей.

Тогда остатки на счетах:

47502 – 50 тыс.рублей;

47501 – 60 тыс.рублей;

70601 – 40 тыс.рублей.

Расчетная база по резерву в данном примере 40 тыс. рублей, а следуя предложенному Банком алгоритму 47502 – 47501 = 50 – 60 = - 10 тыс.рублей.

Следует отметить, что в Примерах 1, 2 учет операции по отнесению на доходы части комиссионного вознаграждения изложен не корректно. В своих ответах мы будем  руководствоваться корреспонденцией счетов, предусмотренный Положением № 605-П.

В ситуации, изложенной в Примере 1, расчетная база по Резерву нулевая, так как у Банка отсутствуют требования по вознаграждению за банковскую гарантию. Таким образом, мы согласны с мнением  Банка.

В ситуации, изложенной в Примере 2,  денежные средства в оплату комиссии от клиента не поступали, расчетная база по Резерву – 40 тыс.рублей: требование, отраженное на счете 47502 (100 тыс.рублей) в части, отнесенной на доходы (40 тыс.рублей). Таким образом, мы поддерживаем позицию Банка.

 

По вопросу 2.

В соответствии с пунктом 3 порядка составления и представления отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее по тексту – Порядок, Отчет по форме 0409125), установленного Указанием № 4927-У, в состав ликвидных активов (строки 1 - 6 Отчета по форме 040125) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества, за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенные в соответствии с Положением № 590-П  и Положением № 611-П без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Таким образом, если требование Банка к клиенту по оплате вознаграждения за банковскую гарантию относится к активу I и II категории качества, то в Отчете по форме 0409125 данное требование отражается в соответствующей графе по сроку, оставшемуся до погашения, в сумме остатка, учитываемого на счете 47502, за минусом сформированного резерва в соответствии с Положением № 611-П. Для условного примера, приведенного в тексте вопроса, в Отчет по форме 0409125 включается сумма (100 тыс.рублей – сформированный резерв).

Как следствие, мы не согласны с мнением Банка, что  требование Банка к клиенту по оплате вознаграждения за банковскую гарантию, отраженное на счете 47502,  подлежит включению в Отчет по форме 0409125  в сумме расчётной базы по Положению №611-П.

По вопросу 3.

В соответствии с пунктом 1 порядка составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту – Порядок, Отчет по форме 0409115), установленного Указанием № 4927-У, приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У, по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией на балансовых счетах.

При этом в соответствии с пунктом 2 Порядка в графах 3 - 12 раздела 1 Отчета по форме 0409115 соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости, являющейся расчетной базой для формирования резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П.

Таким образом, требование Банка к клиенту по оплате вознаграждения за банковскую гарантию, учитываемое на счете 47502, отражается в Отчете по форме 0409115 по стоимости, являющейся расчетной базой для формирования резерва. Как было отмечено нами ранее, для условного Примера 2 расчетная база по резерву составила 40 тыс.рублей. Мы поддерживаем позицию Банка, что в этом случае  в графу 3 раздела 1 Отчета по форме 0409115 включается сумма в размере 40 тыс.рублей.

Документы и литература.

1.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

2.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.             Указание № 4927-У – Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел