Главная / Консультации / Банковский аудит / Об отражении в налоговом учете факта отмены судебного приказа о взыскании задолженности по кредитному договору

Об отражении в налоговом учете факта отмены судебного приказа о взыскании задолженности по кредитному договору

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.09.2021
Вопрос

Описание ситуации.
Банком заключен кредитный договор с Заемщиком (ФЛ). В связи с неисполнением Заемщиком обязательств по возврату кредита, в 2019 году в пользу Банка был вынесен судебный приказ о взыскании кредитной задолженности. Суммы, присужденные судом, отражены в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году.
В 2020 году Службой судебных приставов с Заемщика была частично взыскана задолженность в рамках судебного приказа. В дальнейшем Банком получено Постановление судебного пристава-исполнителя об окончании и возвращении ИД взыскателю от 23.03.2020. На основании Постановления кредитная задолженность была признана безнадежной и списана с баланса Банка 31.12.2020.
В июне 2021 года судом вынесено Определение об отмене судебного приказа от 2019 года. С целью взыскания просроченной задолженности Банк обращается в суд уже в рамках искового заявления с уточненными требованиями, т.е. неустойка рассчитывается по дату подачи иска в 2021.

Вопросы.
В связи с отменой судебного приказа необходимо ли вновь отразить на балансе Банка кредитную задолженность, ранее признанную безнадежной, и сторнировать суммы неустойки, отнесенные на доходы в 2019 году?
Какими документами следует отразить отмену судебного приказа в налоговом учете?
Ответ

Мнение консультантов.

Если решение о признании кредитной задолженности безнадежной было вынесено Банком на основании необходимого для принятия указанного решения постановления судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнения судебного приказа, то его отмена влечет отмену решения Банка и, как следствие, отражение кредитной задолженности на балансе Банка.

Суммы неустоек, признанных в качестве дебиторской задолженности заемщика по отмененному на основании судебного определения судебному приказу, следует отразить на балансе Банка в части, погашенной должником и подлежащей возврату должнику в процедуре поворота исполнения судебного приказа.

Основанием для отражения в налоговом учете сумм ранее признанных неустоек является определение суда об отмене судебного приказа.

 

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 121 ГПК РФ судебным приказом является судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм[1] или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным статьей 122 настоящего Кодекса, если размер денежных сумм, подлежащих взысканию, или стоимость движимого имущества, подлежащего истребованию, не превышает пятьсот тысяч рублей. Судебный приказ является одновременно исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке[2], установленном для исполнения судебных постановлений.

На основании статьи 122 ГПК РФ судебный приказ выдается, в том числе, если требование основано на нотариально удостоверенной сделке; требование основано на сделке, совершенной в простой письменной форме.

В судебном приказе указываются, в числе прочего (пункт 1 статьи 127 ГПК РФ): наименование, место нахождения взыскателя; сведения о должнике, содержащиеся в заявлении о вынесении судебного приказа: для гражданина-должника - фамилия, имя, отчество (при наличии), место жительства, дата и место рождения, место работы (если они известны) и один из идентификаторов (страховой номер индивидуального лицевого счета, идентификационный номер налогоплательщика, серия и номер документа, удостоверяющего личность, основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя, серия и номер водительского удостоверения, серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства); закон, на основании которого удовлетворено требование; размер денежных сумм, подлежащих взысканию, или обозначение движимого имущества, подлежащего истребованию, с указанием его стоимости; размер неустойки, если ее взыскание предусмотрено федеральным законом или договором, а также размер пеней, если таковые причитаются; период, за который образовалась взыскиваемая задолженность по обязательствам, предусматривающим исполнение по частям или в виде периодических платежей.

В случае, если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения, судья выдает взыскателю второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению. По просьбе взыскателя судебный приказ может быть направлен судом для исполнения судебному приставу-исполнителю, в том числе в форме электронного документа, подписанного судьей усиленной квалифицированной электронной подписью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 130 ГПК РФ).

В соответствии со статьей 69 Закона № 229-ФЗ обращение взыскания на имущество должника включает изъятие имущества и (или) его реализацию, осуществляемую должником самостоятельно, или принудительную реализацию либо передачу взыскателю (пункт 1). Взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, за исключением денежных средств и драгоценных металлов должника, находящихся на залоговом, номинальном, торговом и (или) клиринговом счетах (пункт 3).  При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и (или) пользовании оно находится (пункт 4).

На основании пункта 10 статьи 70 Закона № 229-ФЗ банк или иная кредитная организация заканчивает исполнение исполнительного документа: после перечисления денежных средств в полном объеме; по заявлению взыскателя; по постановлению судебного пристава-исполнителя о прекращении (об окончании, отмене) исполнения.

В силу статьи 129 ГПК РФ при поступлении в установленный срок возражений должника относительно исполнения судебного приказа судья отменяет судебный приказ. В определении об отмене судебного приказа судья разъясняет взыскателю, что заявленное требование им может быть предъявлено в порядке искового производства. Копии определения суда об отмене судебного приказа направляются сторонам не позднее трех дней после дня его вынесения.

В Обзоре судебной практики за 2019 год (№ 3[3], пункт 48) ВС РФ было указано, что «в случае отмены судебного акта, послужившего основанием для вынесения определения о взыскании судебных расходов, сторона, с которой они были взысканы, не является проигравшей, а потому вправе обратиться с заявлением о повороте исполнения данного определения. Институт поворота исполнения судебного акта предназначен для исправления допущенных в ходе разбирательства судебных ошибок и предусматривает возможность возвращения ответчику всего того, что было с него взыскано в пользу истца по отмененному впоследствии судебному акту. Вынесение судом судебного акта об отмене исполненных судебных актов лишает их юридической силы - правовые последствия не возникают, а потому должно произойти восстановление имущественного положения стороны судебного разбирательства, с которой произведено взыскание

Лицо, чьи права нарушены, вправе требовать их защиты любыми способами, в том числе путем предъявления заявления в порядке, предусмотренном ст. 325 АПК РФ. Согласно ст. 325 АПК РФ институт поворота исполнения судебного акта призван восстановить права ответчика, которые были нарушены в результате исполнения впоследствии отмененного судебного акта, в короткий срок без проведения дополнительных судебных процессов по обжалованию производных от отмененного решения судебных актов вернуть имущественное положение сторон в первоначальное состояние».

Согласно статье 443 ГПК РФ в случае отмены решения суда, приведенного в исполнение, и принятия после нового рассмотрения дела решения суда об отказе в иске полностью или в части либо определения о прекращении производства по делу или об оставлении заявления без рассмотрения ответчику должно быть возвращено все то, что было с него взыскано в пользу истца по отмененному решению суда (поворот исполнения решения суда).

Суд, которому дело передано на новое рассмотрение, обязан по своей инициативе рассмотреть вопрос о повороте исполнения решения суда и разрешить дело в новом решении или новом определении суда (пункт 1 статьи 444 ГПК РФ). В случае, если суд, вновь рассматривавший дело, не разрешил вопрос о повороте исполнения решения суда, ответчик вправе подать в этот суд заявление о повороте исполнения решения суда. Это заявление рассматривается в судебном заседании. Лица, участвующие в деле, извещаются о времени и месте заседания, однако их неявка не является препятствием к рассмотрению заявления о повороте исполнения решения суда (пункт 2 статьи 444 ГПК РФ).

Кроме того, суд, рассматривающий дело в суде апелляционной, кассационной или надзорной инстанции, если он своим решением, определением или постановлением окончательно разрешает спор, либо прекращает производство по делу, либо оставляет заявление без рассмотрения, обязан разрешить вопрос о повороте исполнения решения суда или передать дело на разрешение суда первой инстанции. В случае, если в решении, определении или постановлении вышестоящего суда нет никаких указаний на поворот исполнения решения суда, ответчик вправе подать соответствующее заявление в суд первой инстанции (пункты 1, 2 статьи 445 ГПК РФ).

Как указано в Постановлении Пленума ВС РФ от 27.12.2016г. № 62[4]:

«Отмена судебного приказа является самостоятельным основанием для поворота исполнения судебного приказа, если на момент подачи заявления о повороте исполнения судебного приказа или при его рассмотрении судом не возбуждено производство по делу на основании поданного взыскателем искового заявления (статья 443 ГПК РФ, статья 325 АПК РФ)» (пункт 35);

«Об отмене судебного приказа выносится определение, которое обжалованию не подлежит» (пункт 31).

Из  изложенного следуют выводы о том, что отмена судебного приказа лишает его юридической силы и влечет восстановление имущественного положения стороны судебного разбирательства, с которой произведено взыскание (в рассматриваемой ситуации – имущественного положения заемщика).

В случае передачи дела суду на новое рассмотрение решение о возврате заемщику всего того, что было с него взыскано по отмененному решению суда (поворот исполнения решения суда), принимается судом самостоятельно или на основании соответствующего заявления заемщика.

Таким образом, последствиями отмены судебного приказа для банка – кредитора является возврат всего (или части, указанной в определении об отмене судебного приказа) того, что взыскано с заемщика по отмененному судебному приказу.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, а также особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по ссудам установлены Положением № 590-П, согласно пункту 2.3 которого кредитная организация отражает во внутренних документах порядок принятия решений о признании задолженности по ссудам безнадежной в соответствии с требованиями главы 8 настоящего Положения.

Задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5 процента собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации (пункт 8.1 Положения № 590-П).

Пунктом 8.3 Положения № 590-П закреплена обязанность кредитной организации предпринимать необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию безнадежной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в установленном им порядке и  является обоснованным при наличии документов (пункты 8.3, 8.4, 8.6, 8.7 Положения № 590-П):

- подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде размером не более 1[5] процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации;

- актов уполномоченных государственных органов (судебные акты, акты судебных приставов - исполнителей, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания), если отсутствие необходимости подтверждения указанными актами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации, - по ссуде, сумма которой превышает 1 процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.

В соответствии с подпунктом 2.20.1 пункта 2.20 Положения № 605-П неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового актива в суммах, присужденных судом или признанных должником, отражаются на дату вступления решения суда в законную силу следующим образом:

Дебет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит 70601 «Доходы» (в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР) по символам раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

Требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансового счета 60323, являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери на основании пункта 2.4 Положения № 611-П. В силу пункта 7.5 Положения № 611-П признание задолженности безнадежной, а также ее списание кредитными организациями осуществляются в порядке, установленном главой 8 Положения № 590-П.

Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по неустойке (штрафам, пеням) отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.21.3 пункта 2.21 Положения № 605-П):

Дебет 60324 «Резервы на возможные потери»

Кредит 60323.

Одновременно осуществляется перенос суммы неустойки (штрафов, пеней) на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:

Дебет счета 91803 «Долги, списанные в убыток»

Кредит счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Согласно пункту 9.31 части II  Положения № 579-П по кредиту счета 91803 списываются суммы:

погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999;

не взысканные с должника по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999.

В Консультации № 3 по вопросам создания и использования резерва на возможные потери по ссудам (Письмо от 10.05.1995г. № 15-2-3/784) Банком России, в частности, отмечено, что «учет списанной задолженности за балансом в течение пяти лет с момента ее списания необходим для наблюдения за возможностью взыскания этой задолженности в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.».

Таким образом, если решение о признании кредитной задолженности безнадежной было вынесено Банком на основании необходимого для принятия указанного решения постановления судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнения судебного приказа, то отмена судебного приказа влечет, соответственно, отмену решения Банка и, как следствие, отражение кредитной задолженности на балансе Банка.

Суммы признанных по отмененному судебному приказу неустоек на основании судебного определения следует отразить на балансе Банка в части, погашенной должником и подлежащей возврату должнику в процедуре поворота исполнения судебного приказа. В случае, если вся сумма неустойки была списана за счет резерва на возможные потери, по нашему мнению, признавать ее на балансе в связи с отсутствием конечного эффекта после отражения сторнировочных балансовых проводок не имеет смысла.

 

Порядок учета доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ, согласно которой доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (пункт 3 статьи 250). Датой получения указанных доходов в целях главы 25 НК РФ на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается соответственно дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В свою очередь, в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываются другие обоснованные расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Датой осуществления внереализационных расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса, дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

В силу общей нормы, закрепленной в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, основанием для учета в составе внереализационных расходов сумм ранее признанных в составе внереализационных доходов неустоек является судебное определение об отмене судебного приказа.

 

Документы и литература.

1.             ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ;

4.             Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

5.             Положение № 590-ППоложение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

6.             Положение № 611-ППоложение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

7.             Положение № 605-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».



[1] «Под денежными суммами, которые подлежат взысканию в порядке приказного производства, понимаются суммы основного долга, а также начисленные на основании федерального закона или договора суммы процентов и неустоек (штрафа, пени), суммы обязательных платежей и санкций, общий размер которых на момент подачи заявления о выдаче судебного приказа не должен превышать: пятисот тысяч рублей - по заявлениям, рассматриваемым мировыми судьями, включая заявления об истребовании движимого имущества от должника (часть первая статьи 121 ГПК РФ), четырехсот тысяч рублей и ста тысяч рублей - по заявлениям, рассматриваемым арбитражными судами (пункты 1 – 3 статьи 229.2 АПК РФ)» (пункт 5 Постановления Пленума ВС РФ от 27.12.2016г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве»). С 01.10.2019г. суммы, установленные пунктом 1 и 2 статьи 229.2 АПК РФ, увеличены до 500 тыс. руб.

[2] Раздел VII ГПК РФ «Производство, связанное с исполнением судебных постановлений и постановлений иных органов». Согласно статье 428 ГПК РФ исполнительный лист выдается судом взыскателю после вступления судебного постановления в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, если исполнительный лист выдается немедленно после принятия судебного постановления. Исполнительный лист выдается по заявлению взыскателя и по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно судом. Исполнительный лист может направляться судом для исполнения в форме электронного документа, подписанного судьей усиленной квалифицированной электронной подписью в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 1). Исполнительный лист, выданный до вступления в законную силу судебного постановления, за исключением случаев немедленного исполнения, является ничтожным и подлежит отзыву судом, вынесшим судебное постановление (пункт 4).

[3] Утвержден Президиумом ВС РФ 27.11.2019г.

[4] «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве»

[5] по ссудам размером менее 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие указанных документов при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в установленном порядке


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел