Главная / Консультации / Банковский аудит / Об отражении в бухгалтерском учете распоряжения о переводе средств в иностранной валюте в случае несовпадения валюты перевода и валюты счета перевододателя.

Об отражении в бухгалтерском учете распоряжения о переводе средств в иностранной валюте в случае несовпадения валюты перевода и валюты счета перевододателя.

22.03.2019
Вопрос

Описание ситуации.
Банк планирует начать оказывать клиентам услугу по переводу денежных средств в валюте отличной от валюты открытого текущего счета. Например, у клиента открыт текущий счет в USD и клиент желает отправить валютный перевод в CHF. Банк имеет открытый корреспондентский счет CHF в банке-нерезиденте и перечисление будет осуществляться день в день.

Вопрос.
Будут ли корректными бухгалтерские  проводки:
Дт 40702 840
Кт 30220 840
и
Дт 30220 840
Кт 30114 756?
Ответ

Мнение консультантов.

Предложенный Банком вариант бухгалтерского учета перевода юридического лица – резидента  в валюте CHF с банковского счета, открытого в валюте USD, не является корректным. Возможные схемы бухгалтерских записей операции предложены консультантами в тексте ответа.

 

Обоснование мнения консультантов.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке (пункт 2 статьи 140 ГК РФ).

Закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (статья 2 Закона № 173-ФЗ).

В целях Закона № 173-ФЗ  резидентами признаются (подпункт 6 пункта 1 статьи 1):

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации;

б) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях»;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «в» настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций[1] определены  статьей 14 Закона № 173-ФЗ, согласно пункту 1 которой резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств.

При этом пунктом 7 статьи 14 Закона № 173-ФЗ уточнено, что резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции[2] по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

С указанной нормой согласуется норма подпункта 2 пункта 12 статьи 5 Закона № 161-ФЗ, согласно которой оператор по переводу денежных средств до осуществления перевода денежных средств обязан предоставлять клиентам возможность ознакомления в доступной для них форме с условиями осуществления перевода денежных средств в рамках применяемой формы безналичных расчетов, в том числе, со способом определения обменного курса, применяемого при осуществлении перевода денежных средств в иностранной валюте (при различии валюты денежных средств, предоставленных плательщиком, и валюты переводимых денежных средств).

Таким образом, нормами Закона № 173-ФЗ предусмотрен следующий порядок проведения юридическими лицами - резидентами расчетов по валютным операциям:

- расчеты осуществляются только через банковские счета резидентов, открытые в уполномоченном банке;

- при несовпадении валюты (иностранной) платежа с валютой (иностранной) счета производится конверсионная операция  по согласованному банком и клиентом курсу.

 

Отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения регламентированы Положением № 579-П, согласно пункту 4.65 части II которого учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме осуществляется с использованием счетов 47407 и  47408  «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)».

В соответствии с подпунктом 4.65.1 пункта 4.65 части II Положения № 579-П по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах  47407 и  47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 1.8 Положения № 446-П, отражаются на счетах  47407 и  47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов  47407 и  47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, со счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов 47407 и 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

 

На основании изложенного схема бухгалтерских записей по переводу юридического лица – резидента  в CHF с банковского счета, открытого в USD, по нашему мнению, следующая[3]:

1.             Дт 47408840

Кт 47407756   -  конверсия суммы перевода на основании согласованного Банком и клиентом курса сделки с отражением финансового результата в соответствии с пунктом 1.8 Положения № 446-П;

2.             Дт 40702840

Кт 47408840  - списание иностранной валюты со счета клиента;

3.             Дт 47407756

Кт 30114756  - списание суммы перевода с корреспондентского счета Банка.

Предусмотренная Положением № 579-П  схема прямых записей (без использования счетов 47407 и 47408):

          Дт  40702840

      Кт  30114756,

по нашему мнению, не отвечает требованиям подпункта 1.5.4 пункта 1.5 части III Положения № 579-П, в соответствии с которым операции по корреспондентским счетам отражаются в балансе кредитной операции на основании полученных выписок (а операция по отнесению финансового результата от проведения конверсии со счета 30114 на доходы Банка не будет отражена в выписке банка-корреспондента).

Согласно пункту 3.20 части II Положения № 579-П на счете 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов» учитываются суммы переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению (кроме подлежащих перечислению через подразделения Банка России).

По кредиту счета отражаются суммы переводов денежных средств, списанных со счетов клиентов, в том числе с банковского счета для идентификации платежа, а также с корреспондентских счетов (субсчетов) других кредитных организаций (их филиалов).

По дебету счета отражаются суммы перечисленных переводов денежных средств в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами) кредитных организаций (филиалов) - получателей либо со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по переводам клиентов, с банковскими счетами клиентов в соответствии с назначением платежа.

Исходя из изложенного, счет 30220 следует применять при наличии временного разрыва между  датой списания денежных средств со счета клиента и датой списания денежных средств с корреспондентского счета Банка.

Как поняли консультанты из текста вопроса,  у Банка эти даты совпадают, и формально счет 30220 использоваться  не может. Вместе с тем, в связи с тем, что в остаток по счету 30220 после совершения операций будет нулевым и не будет отражаться в исходящем балансе Банка за этот день, полагаем,  что его использование не приведет к искажению финансового состоянию Банка, и возможна следующая схема бухгалтерских записей:

1.             Дт 40702840

Кт 30220756  -  конверсия суммы перевода на основании согласованного Банком и клиентом курса сделки с отражением финансового результата в соответствии с пунктом 1.8 Положения № 446-П;

2.             Дт 30220756

Кт 30114756  - списание суммы перевода с корреспондентского счета Банка.

 

Предложенный Банком вариант учета перевода юридического лица – резидента  в валюте  CHF с банковского счета, открытого в валюте USD, не является корректным, поскольку не отражает экономической сути операции – осуществление перевода с одновременным совершением конверсионной сделки, заключенной между Банком и клиентом:

- в балансе Банка не  отражена валютная операция, совершенная между клиентом и Банком по конверсии суммы перевода;

- указанная выше сделка заменена на конверсионную сделку между Банком и банком-контрагентом.

 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 173-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

3.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

4.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

 



[1] К валютным операциям относится, в том числе (подпункт 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ):

-  приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (часть а);

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа (часть б).

[2] Под конверсионной операцией понимается покупка/продажа клиентом – резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (часть 2 пункта 1.8 Положения № 446-П).

[3] Упрощенная схема бухгалтерских записей с использованием лишь счета 47407:

Дт 40702840     Кт 47407756

Дт 47407756     Кт 30114756


Назад в раздел