Об отражении в бухгалтерском учете компенсации, выплачиваемой работнику в связи с расторжением трудового договора

Мнение консультантов.

Общие основания расторжения трудового договора определены статьей 77 ТК РФ, согласно которой трудовой договор может быть прекращен, в частности: 

- по соглашению сторон (статья 78 ТК РФ) (пункт 1);

- в связи с истечением срока трудового договора (статья 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения (пункт 2);

- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ) (пункт 3);

-расторжение трудового договора по инициативе работодателя[1] (статьи 71 и 81 ТК РФ) (пункт 4);

- отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией, с изменением типа государственного или муниципального учреждения (статья 75 ТК РФ) (пункт 6).

Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним, в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом, сохранялось место работы (должность).В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку или предоставить сведения о трудовой деятельности (статья 66.1 ТК РФ) у данного работодателя и произвести с ним расчет в соответствии со статьей 140 ТК РФ. По письменному заявлению работника работодатель также обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой. Это предусмотрено статьей 84.1 ТК РФ. В свою очередь согласно статье 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.

Общие положения о гарантиях и компенсациях, связанных с расторжением трудового договора, определены главой 27 ТК РФ. Так, частью 1 статьи 178 ТК РФ законодательно установлена обязанность работодателя выплатить работнику выходное пособие[2], если расторжение трудового договора происходит в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части 1 статьи 81 ТК РФ). Наряду с этим, согласно части 3 статьи 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка работника, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (статья 181 ТК РФ).

Порядок бухгалтерского учета вознаграждения работникам установлен для кредитных организаций Положением № 465-П, в целях применения которого под вознаграждениями работникам понимаются:

- все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда (часть 1 пункта 1.3);

- добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения (часть 2 пункта 1.3).

Кроме того, на основании подпункта 1.3.1 пункта 1.3 Положения № 465-П, данный нормативный акт применяется при отражении вознаграждений физическим лицам, не являющимся работниками кредитной организации, осуществляющим трудовые функции по трудовому договору с кредитной организацией (далее - лица, не являющиеся работниками кредитной организации), а также третьим лицам, включая членов семей лиц, не являющихся работниками кредитной организации, в связи с выполнением лицами, не являющимися работниками кредитной организации, трудовых функций или расторжением трудового договора с ними вне зависимости от формы договора.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами (подпункт 1.3.3 пункта 1.3 Положения № 465-П).

Из изложенного следует, что под требования Положения № 465-П подпадают любые возникшие в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами обязательства кредитной организации перед своими работниками, а также лицами, не являющимися работниками кредитной организации.

Вознаграждения работникам включают следующие виды (подпункт 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П):

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

При этом в целях применения Положения № 465-П:

- под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода (пункт 2.1 Положения № 465-П);

- под долгосрочными вознаграждениями работникам по окончании трудовой деятельности понимаются вознаграждения работникам по окончании их трудовой деятельности в кредитной организации, выплата которых осуществляется на основании принятых кредитной организацией планов, предусматривающих условия выплаты таких вознаграждений и источники их финансирования. К долгосрочным вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности относятся такие вознаграждения, как пенсионное обеспечение, страхование жизни, медицинское страхование, медицинское обслуживание, премии при выходе на пенсию. К долгосрочным вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности не относятся выходные пособия и краткосрочные вознаграждения работникам (пункт 3.1 Положения № 465-П);

- под прочими долгосрочными вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, за исключением долгосрочных вознаграждений работникам, порядок бухгалтерского учета которых изложен в главе 3 настоящего Положения, и выходных пособий (пункт 4.1 Положения № 465-П);

- под выходными пособиями понимаются вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового договора с работниками в результате одного из двух событий (пункт 5.1 Положения № 465-П):

принятия работником предложения кредитной организации о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора;

принятия кредитной организацией решения о сокращении численности работников.

Как указано в тексте вопроса, в декабре 2019 года Банком заключено соглашение о прекращении трудового договора с сотрудником, согласно условиям которого бывшему сотруднику в 2020 году полагается выплата компенсации за расторжение трудового договора. Таким образом, в понятийном аппарате Положения № 465-П рассматриваемая выплата признается вознаграждением в виде выходного пособия предоставляемого в обмен на расторжение трудового договора с работником в результате принятия работником предложения кредитной организации о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора.

Кредитная организация признает обязательства по выплате выходных пособий в следующем порядке (пункт 5.3[3] Положения № 465-П):

- обязательства по выплате выходных пособий оцениваются как величина, которую кредитная организация предполагает выплатить работникам в результате принятия ими предложения о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора;

- величина обязательств рассчитывается исходя из предполагаемого количества работников, которые могут принять предложение о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора, и размера выходного пособия.

В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 465-П признание обязательств и расходов по выплате выходных пособий осуществляется в порядке, изложенном в подпункте 1.3.5[4] пункта 1.3 настоящего Положения, которым в отношении обязательств по выплате выходного пособия установлено, что такое обязательство и расходы о выплате выходных пособий признаются кредитной организацией на более раннюю из следующих дат:

дату, когда кредитная организация не имеет возможности отменить предложение о выплате указанных вознаграждений;

дату, на которую кредитная организация признает расходы по реструктуризации, в том числе расходы по сокращению численности работников, предполагающие выплату выходных пособий.

При этом подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 Положения № 465-П установлено, что в  отношении выходных пособий, подлежащих выплате в результате принятия работником предложения кредитной организации о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора, кредитная организация не имеет возможности отменить[5] предложение о выплате указанного вознаграждения в следующих случаях:

- принятия работником предложения кредитной организации о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора;

- истечения срока, установленного договором с работником, в течение которого кредитная организация имеет право отозвать указанное предложение.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения № 465-П при  применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также пунктом 12 статьи 21 Закона № 402-ФЗ.

Так, пунктом  165 МСФО (IAS) 19 установлено, что организация признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

(a) когда организация не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений; и

(b) когда организация признает затраты на реструктуризацию, которая относится к сфере применения МСФО (IAS) 37 и предполагает выплату выходных пособий.

В отношении выходных пособий, подлежащих выплате в результате решения работника принять предложение о предоставлении вознаграждения в обмен на расторжение трудового соглашения, организация теряет свое право аннулировать предложение о выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат (пункт 166 МСФО (IAS) 19):

(a) дата принятия работником предложения; и

(b) дата вступления в силу ограничения (например, требование, предусмотренное законодательством, регулирующими органами или договором, или ограничение иного рода) в отношении возможности организации аннулировать предложение. Если ограничение существовало на момент предложения, этой датой является дата предложения.

Наряду с этим, пунктом 169 МСФО (IAS) 19 предписано, что организация оценивает выходные пособия при первоначальном признании и признает и оценивает последующие изменения в соответствии с характером вознаграждения при условии, что, если выходные пособия являются увеличением размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности, организация применяет требования, предусмотренные в отношении вознаграждений по окончании трудовой деятельности. В противном случае:

(a) если выплата выходных пособий в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором признаются выходные пособия, организация применяет требования, предусмотренные в отношении краткосрочных вознаграждений работникам;

(b) если выплата выходных пособий в полном объеме не ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, организация применяет требования, предусмотренные в отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам.

Поскольку выходные пособия не предоставляются в обмен на услуги, пункты 70 – 74 настоящего МСФО, рассматривающие вопросы отнесения вознаграждений на периоды оказания услуг, не применяются. Об этом сказано в пункте 170 МСФО (IAS) 19. Одновременно в пункте 170 МСФО ((IAS) 19 приведен пример, иллюстрирующий пункты 159-170 МСФО (IAS) 19:

Общая информация

В результате недавнего приобретения организация планирует через десять месяцев закрыть фабрику и в тот же момент прекратить деятельность всех оставшихся на фабрике работников. Поскольку организации необходимы профессиональные знания и опыт работников фабрики для завершения некоторых договоров, она объявляет о следующей программе расторжения трудовых соглашений.

Каждый работник, который остается и оказывает свои услуги до закрытия фабрики, на дату прекращения трудовых отношений получит денежный платеж в размере 30 000 д. е. Работники, уволившиеся до закрытия фабрики, получат 10 000 д. е.

На фабрике работает 120 работников. В соответствии с ожиданиями организации на момент объявления о программе 20 из них уволятся до закрытия. Следовательно, общая сумма ожидаемых денежных оттоков по программе составляет 3 200 000 д. е. (то есть 20 x 10 000д.е. + 100 x 30 000д.е.). В соответствии с пунктом 160 организация отражает вознаграждения, предоставляемые в обмен на расторжение трудового соглашения, как выходные пособия, а вознаграждения, предоставляемые в обмен на услуги, как краткосрочные вознаграждения работникам.

Выходные пособия

Пособие, предоставляемое в обмен на расторжение трудового соглашения, составляет 10 000 д. е. Это сумма, которую организация должна будет выплатить работникам за расторжение трудового соглашения независимо от того, остаются ли работники и оказывают ли они услуги до закрытия фабрики или увольняются до ее закрытия. Даже при том, что работники могут уволиться до закрытия фабрики, расторжение трудовых соглашений со всеми работниками - это результат решения организации закрыть фабрику и расторгнуть трудовые соглашения с работниками (то есть все работники будут уволены, когда фабрика закроется). Следовательно, организация признает обязательство на сумму 1 200 000 д. е. (то есть 120 x 10 000 д. е.) по выплате выходных пособий, предоставляемых в соответствии с программой вознаграждений работникам, на самую раннюю из следующих дат: дату, на которую было объявлено о программе расторжения трудовых соглашений, и дату, на которую организация признает затраты на реструктуризацию в связи с закрытием фабрики.

Таким образом, в приведенной в тексте вопроса ситуации признание обязательства и расходов по выплате выходного пособия увольняемому работнику в связи с расторжением трудового договора в соответствии с методологией, установленной Положением № 465-П и принципами МСФО (IAS) 19, должно быть осуществлено Банком в полной сумме установленного соглашением Банка и работника выходного пособия на наиболее раннюю из дат:

- истечение срока, установленного договором с работником, в течение которого Банк  имеет право отозвать указанное предложение или

- дата принятия работником предложения о расторжении трудового договора в обмен на выплату компенсации (дата подписания работником соглашения о расторжении трудового договора).

Соответственно, если наиболее ранняя из указанных дат совпадает с датой первого по сроку платежа в соответствии с согласованным Банком и уволенным работником графиком выплаты выходного пособия, то в эту дату Банк должен признать в бухгалтерском учете обязательство перед работником и расходы на выплату выходного пособия в полной сумме, предусмотренной соглашением, включая будущие выплаты по графику.

Поскольку в рассматриваемом случае выплата выходного пособия предполагается в  полном объеме в течение 2020 года, то на основании пункта 5.4 Положения № 465-П обязательство Банка по выплате выходного пособия подлежит учету на балансовом счете 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и не дисконтируются. Бухгалтерский учет этого выходного пособия осуществляется в порядке, предусмотренном главой 2 настоящего Положения.

Документы и литература.

1.            ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.            Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.            МСФО (IAS) 19 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

4.            Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki