Об отражении в бухгалтерском учете договора аренды в случае, когда по просьбе арендодателя уплата арендного платежа осуществлена арендатором досрочно
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
По договору с арендодателем срок уплаты арендного платежа установлен не позднее 10 числа текущего месяца. Банк уплатил аренду в текущем месяце за текущий месяц. А через несколько дней по просьбе арендодателя за следующий месяц. В день уплаты платежа за текущий месяц был начислен процентный расход за текущий месяц по день уплаты и списано арендное обязательство за текущий месяц.
Вопросы.
1. Авансовый платеж за следующий месяц надо проводить с какого счета: 60311 или 60312?
2. Когда и в каком размере необходимо провести процентный расход и списание арендного обязательства по аренде за текущий и следующий месяц?
Мнение консультантов.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями установлен Положением № 659-П, согласно пункту 2.1 которого на дату начала аренды кредитная организация - арендатор (далее по тексту - арендатор) признает в бухгалтерском учете актив в форме права пользования и обязательство по договору аренды.
На дату начала аренды обязательство по договору аренды оценивается арендатором по приведенной стоимости арендных платежей. Арендные платежи дисконтируются с использованием предусмотренной в договоре аренды процентной ставки. При невозможности расчета предусмотренной в договоре аренды процентной ставки используется процентная ставка по заемным средствам арендатора (пункт 2.3 Положения № 659-П). Величина первоначальной оценки обязательства по договору аренды отражается по кредиту счета 60806 «Арендные обязательства».
Согласно пункту 2.7 Положения № 659-П при последующем учете обязательство по договору аренды оценивается арендатором в соответствии с пунктом 36 МСФО (IFRS) 16, в соответствии с которым после даты начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде следующим образом:
(a) увеличивая балансовую стоимость для отражения процентов по обязательству по аренде;
(b) уменьшая балансовую стоимость для отражения осуществленных арендных платежей; и
(c) переоценивая балансовую стоимость для отражения переоценки или модификации договоров аренды.
На основании пункта 2.8 Положения № 659-П не позднее последнего дня месяца и в установленные договором аренды даты уплаты арендных платежей осуществляется начисление процентных расходов за истекший месяц либо за период с даты уплаты предыдущего арендного платежа:
Дебет счета 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 4 «Процентные расходы по прочим привлеченным средствам юридических лиц» и подраздела 7 «Процентные расходы по прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц» раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)
Кредит счета 60806 .
В дату уплаты текущего арендного платежа кредиторская задолженность по текущему арендному платежу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 60806
Кредит счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Перечисление текущего арендного платежа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 60311
Кредит счета по учету денежных средств.
Согласно пункту 39 МСФО (IFRS) 16 после даты начала аренды арендатор должен осуществить переоценку обязательства по аренде с учетом изменений арендных платежей в порядке, предусмотренном пунктами 40 – 43 МСФО (IFRS) 16. При этом на сумму переоценки обязательства по аренде корректируется актив в форме права пользования.
В пункте 40 МСФО (IFRS) 16 перечислены ситуации, при которых арендатор должен переоценивать обязательство по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи с использованием пересмотренной ставки дисконтирования. В пункте 42 МСФО (IFRS) 16 перечислены ситуации, при которых арендатор осуществляет переоценку обязательства по аренде, дисконтируя пересмотренные арендные платежи с использованием первоначальной ставки дисконтирования.
Как поняли консультанты из текста вопроса, в соответствии с условиями договора аренды Банк осуществляет арендные платежи ежемесячно в начале месяца за предстоящий месяц. Между Банком – арендатором и арендодателем достигнута договоренность об изменении срока уплаты одного из арендных платежей, предусмотренных договором аренды (арендный платеж уплачивается Банком авансом).
Для рассматриваемой ситуации условия, предусмотренные пунктами 40, 42 МСФО (IFRS) 16, не выполняются. Вместе с тем полагаем, что изменение сроков уплаты арендных платежей влечет необходимость переоценки обязательства по аренде с применением первоначальной ставки и корректировки актива в форме права пользования в порядке, предусмотренном пунктом 43 МСФО (IFRS) 16 и пунктом 2.9 Положения № 659-П.
Таким образом, при изменении условий договора в части сроков уплаты арендных платежей Банку следует осуществить переоценку обязательства по аренде исходя из первоначальной ставки дисконтирования и пересмотренных арендных платежей на протяжении оставшегося срока аренды. При переходе на авансовой способ уплаты арендных платежей увеличение балансовой стоимости обязательства по договору аренды отражается записью:
Дебет счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»
Кредит счета 60806.
Уплата Банком арендных платежей (в том числе, в виде аванса) отражается в бухгалтерском учете в день уплаты записями:
Дебет счета 60806
Кредит счета 60311;
Дебет счета 60311
Кредит счета по учету денежных средств.
Начисление процентных расходов за каждый текущий месяц осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 70606
Кредит счета 60806.
При изменении величины обязательства в течение месяца (при уплате в течение месяца очередного арендного платежа и авансового платежа за следующий месяц) начисление процентных расходов осуществляется за каждый из следующих периодов: с начала месяца до уплаты арендного платежа; с момента уплаты арендного платежа до момента уплаты авансового платежа; с момента уплаты авансового платежа до конца месяца. Если в течение месяца сумма обязательств по аренде не изменяется (если арендный платеж произведен банком авансом в предыдущий месяц), то начисление процентных расходов осуществляется в конце месяца за весь месяц.
Одновременно следует отметить, что если изменение сроков уплаты арендных платежей не приводит к существенной переоценке обязательства (критерий существенности определяется Банком самостоятельно и закрепляется в учетной политике), то, по мнению консультантов, Банк вправе не отражать переоценку обязательства по аренде и актива в форме права пользования и осуществлять начисление процентных расходов исходя из сложившейся стоимости обязательства (в том числе, в результате отражения уменьшения обязательства при учете авансового платежа). При этом по окончании договора аренды общая сумма отраженных процентных расходов будет меньше суммы, рассчитанной исходя из первоначального графика платежей, образуя разницу (Р). В общем случае общая сумма арендных платежей, причитающихся к уплате в соответствии с условиями договора, должна равняться общей сумме амортизационных отчислений актива в форме права пользования и общей сумме процентных расходов, начисленных по обязательству. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в целях выполнения условий равенства в последний день аренды Банку следует отнести разницу (Р) на процентные расходы (в результате общая сумма процентных расходов будет равна сумме, рассчитанной исходя из первоначального графика платежей).
1. Положение № 659-П - Положение Банка России от 12.11.2018г. № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями»;
2. МСФО (IAS) 16 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел