Об отражении депозитарием в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций дивидендов по акциям российских организаций, выплачиваемых в адрес своих клиентов – специализированных финансовых обществ

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 настоящего Кодекса, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями). К ним относятся в числе прочего хозяйственные товарищества и общества (пункт 1 статьи 65.1 ГК РФ). Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (пункт 4 статьи 66 ГК РФ).

Особенности правового положения некредитных финансовых организаций, в том числе специализированных финансовых обществ, а также права и обязанности их участников определяются законами, регулирующими деятельность таких организаций (пункт 7 статьи 66 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.1 Закона № 39-ФЗ специализированное финансовое общество наряду со специализированным обществом проектного финансирования относится к специализированным обществам.

Целями и предметом деятельности специализированного финансового общества могут являться либо приобретение имущественных прав требовать исполнения от должников уплаты денежных средств (далее - денежные требования) по кредитным договорам, договорам займа и (или) иным обязательствам, включая права, которые возникнут в будущем из существующих или из будущих обязательств, приобретение иного имущества, связанного с приобретаемыми денежными требованиями, в том числе по договорам лизинга и договорам аренды, и осуществление эмиссии облигаций, обеспеченных залогом денежных требований, либо приобретение ценных бумаг, иностранных финансовых инструментов, не квалифицированных в качестве ценных бумаг, денежных требований по кредитным договорам и договорам займа, заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, размещение во вклады, в том числе в драгоценных металлах, приобретение драгоценных металлов, предоставление займов, заключение договоров страхования рисков и осуществление эмиссии структурных облигаций, обеспеченных залогом денежных требований и (или) иного имущества (пункт 2 статьи 15.1 Закона № 39-ФЗ).

Согласно пункту 4 статьи 15.1 Закона № 39-ФЗ специализированное общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, соответствующие целям и предмету его деятельности, в том числе распоряжаться приобретенными денежными требованиями и иным имуществом, привлекать кредиты (займы) с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и уставом специализированного общества, страховать риск ответственности за неисполнение обязательств по облигациям специализированного общества и (или) риск убытков, связанных с неисполнением обязательств по приобретаемым специализированным обществом денежным требованиям, совершать иные сделки, направленные на повышение, поддержание кредитоспособности специализированного общества либо уменьшение рисков его финансовых потерь, нести обязанности перед третьими лицами, связанные с осуществлением эмиссии облигаций и исполнением обязательств по облигациям специализированного общества, а также с обеспечением деятельности специализированного общества.

Полномочия единоличного исполнительного органа специализированного финансового общества должны быть переданы коммерческой организации (управляющей компании), соответствующей требованиям статьи 15.3 настоящего Федерального закона (пункт 13 статьи 15.2 Закона № 39-ФЗ). Управляющей компанией специализированного общества может быть управляющий, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда или иная организация, являющаяся хозяйственным обществом, при условии включения указанных организаций Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ (далее - реестр управляющих компаний специализированных обществ) (пункт 1 статьи 15.3 Закона № 39-ФЗ).

Для целей применения законодательства о налогах и сборах используются, в частности, следующие понятия (пункт 2 статьи 11 НК РФ):

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

- источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (пункт 1 статьи 19 НК РФ). При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ). Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны в том числе (пункт 3 статьи 24 НК РФ):

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В целях НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

Российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль, налог) (пункт 1 статьи 246 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

При этом, как справедливо отмечено Обществом в тексте вопроса, в силу подпункта 29 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ). Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 286 НК РФ). Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 274 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным налогоплательщиками - российскими организациями в виде дивидендов от российских организаций, применяются следующие налоговые ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1);

- 0 процентов - по доходам в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей дивиденды организации^[1] (подпункт 1.5);

- 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1^[2] настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, если иное не предусмотрено подпунктом 1.3^[3] настоящего пункта (подпункт 2).

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом положений статьи 275 НК РФ, согласно которой при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям российской организации, российская организация признается налоговым агентом если:

- она является источником указанного дохода налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 3);

- она осуществляет выплату указанного дохода по акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на счетах, указанных в подпункте 1 пункта 7 (подпункт 1 пункта 7);

- она является депозитарием, осуществляющим выплату указанных доходов по акциям российской организации, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах (если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта): счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца; открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода; счете депо иностранного номинального держателя; счете депо иностранного уполномоченного держателя; счете депо депозитарных программ; депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета; субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя; субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (подпункт 3 пункта 7);

- выплата доходов по акциям российской организации осуществляется депозитарием в случае, предусмотренном пунктом 1.6^[4] статьи 312 настоящего Кодекса (подпункт 4 пункта 7).

Согласно пункту 4 статьи 275 НК РФ лицо, признаваемое в соответствии с настоящим Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российской организации, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 настоящей статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по формуле, приведенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ. Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д₁^[5] и Д₂^[6] в порядке, установленном пунктами 5.1 и (или) 5.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (далее по тексту  - налоговый расчет) в порядке, определенном настоящей статьей.

Форма и порядок заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль (далее по тексту – Декларация; Порядок) утверждены соответственно приложениями 1 и 2 к приказу ФНС России от 02.10.2024г. № ЕД-7-3/830@.

Декларация заполняется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246  НК РФ, иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ, которые для целей настоящего Порядка приравниваются к российским организациям, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (отделения) (пункт 1 Порядка). Налоговые расчеты, входящие в состав Декларации, заполняются организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль (пункт 2 Порядка).

Согласно пункту 3 Порядка Декларация состоит, в числе прочего, из:

Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате», включающего, в том числе, подраздел 1.3 «Налог с отдельных видов доходов»;

Листа 02 «Расчет суммы налога»;

Листа 03 «Расчет налога, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;

Листа 04 «Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в пункте 1 статьи 284 Кодекса»;

Приложения № 1 к Декларации «Сведения о доходах (расходах), не учитываемых при определении налоговой базы или учитываемых отдельными категориями налогоплательщиков».

В соответствии с пунктом 15 Порядка приложение № 1 к Декларации дополнительно включается в состав Декларации, если налогоплательщик получает доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и (или) несет расходы, которые учитываются отдельными категориями налогоплательщиков (коды таких доходов (расходов) предусмотрены в приложении № 3 к настоящему Порядку). В частности, приложением № 3 к Порядку для доходов в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью, предусмотрен код «540».

Лист 03 и подраздел 1.3 Раздела 1 дополнительно включаются в состав Декларации, если организация выплачивает доходы в виде дивидендов (распределяет прибыль) либо у нее имеются иные показатели, подлежащие отражению согласно требованиям главы XII настоящего Порядка. Это определено пунктом 20 Порядка.

Согласно пункту 32 Порядка организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога (налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее – Расчет), состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Расчет организацией не составляется, если выплачиваемые ею доходы в виде дивидендов полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 3, 5, 6, 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, подпунктами 2, 3 пункта 7 и пунктом 8 статьи 275 Кодекса.

Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для отражения сумм налога, подлежащих уплате (зачислению) в федеральный бюджет, включая суммы налога, исчисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, отражаемых в Листах 03 и 04 (пункт 71 Порядка). Налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов российским организациям, заполняют строки 040 - 060^[7] подраздела 1.3 Раздела 1. Сумма указанных строк должна быть равна сумме строк 120^[8] Разделов А Листов 03. В реквизите «Вид дохода (код)» указывается код «20» (пункт 79 Порядка).

Лист 03 Декларации состоит из разделов: А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов»; Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»; В «Реестр получателей доходов». Согласно Порядку заполнение Листа 03 Декларации производится с учетом следующего:

- порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктами 4 и 5 статьи 286, пунктами 2 и 4 статьи 287, статьей 310.1 Кодекса (пункт 191);

- при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов» Листа 03 организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых они не являются, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 7, а также пунктом 8 статьи 275 НК РФ, в реквизите «Категория налогового агента» проставляют значение «2». В отношении каждого эмитента такими организациями составляется отдельный Лист 03, к которому заполняется индивидуальный раздел В, содержащий информацию о получателях доходов по ценным бумагам данного эмитента (пункт 193);

- Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов в реквизите «Вид дивидендов» указывается код «1», при выплате дивидендов по результатам финансового года - код «2» (пункт 194);

- организация, представляющая налоговый расчет, отражает в строке 001 Раздела А Листа 03 общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д₁ в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса). В строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом. В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 035, 036, 037, 038, 040, 050, 051, 052, 053, 054 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым организация, представляющая налоговый расчет, выступает налоговым агентом. Показатель строки 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 035, 040, 050  (пункт 195). При этом указываются (пункты  196, 197 Порядка):

по строке 020 - дивиденды, начисленные получателям дохода – российским организациям, за исключением международных холдинговых компаний, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано в строке 024. Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024, в том числе:

по строке 021 – дивиденды, облагаемые налогом по ставке 0%. В строке 021 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса;

по строке 022 - дивиденды, облагаемые налогом по ставке 13%. В строке 022 отражается суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса;

по строке 023 - дивиденды, облагаемые налогом по иной ставке;

по строке 024 - дивиденды, распределяемые в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. В строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Раздел В Листа 03 содержит реестр получателей доходов. По российским организациям - получателям дивидендов (процентов), облагаемых налогом по налоговым ставкам согласно пунктам 3 и 4 статьи 284 Кодекса, расшифровка выплаченных сумм приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН получателя, даты перечисления дивидендов (процентов), суммы дивидендов (процентов) без уменьшения на суммы удержанного налога, суммы налога. В Разделе В Листа 03 приводятся также данные о получателях дивидендов, не являющихся налогоплательщиками налога. При перечислении дивидендов без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 7 статьи 275 Кодекса, сведения о таких лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в Разделе В Листа 03 с указанием после наименования организации слов «налоговый агент», а в строке 060 (Сумма налога (в рублях)) указывается ноль («0») (пункты 206 - 208 Порядка).

С учетом приведенных норм приходим к следующим выводам.

В соответствии с законодательством СФО являются юридическими лицами, относящимися к некредитным финансовым организациям, цели создания и предмет деятельности которых определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 15.1 Закона № 39-ФЗ. При этом в процессе своей деятельности СФО могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, соответствующие как целям и предмету их деятельности, так и совершать иные сделки, направленные на повышение, поддержание кредитоспособности СФО либо уменьшение рисков его финансовых потерь, нести обязанности перед третьими лицами, связанные с обеспечением деятельности специализированного общества.

В силу общих норм части первой и главы 25 НК РФ СФО являются налогоплательщиками по налогу на прибыль. При этом, на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены СФО в связи с их уставной деятельностью, не учитываются ими при определении налоговой базы. То есть в отношении указанных доходов у СФО не возникает объект налогообложения по налогу на прибыль и, как следствие, облагаемая налоговая база.

Вместе тем, как отмечено выше, налоговыми агентами в целях НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В частности, на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций налоговым агентом признается депозитарий, осуществляющий выплату дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам на перечисленных в подпункте 3 пункта 7 статьи 275 НК РФ счетах. При этом из содержания статьи 275 НК РФ в ее буквальном прочтении, по мнению консультантов, следует, что основанием возникновения у депозитария обязанностей налогового агента в отношении выплачиваемых им своим депонентам доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций является сам факт выплаты им указанного дохода депонентам, и,  выплачивая депоненту дивиденды, депозитарий обязан совершить действия по расчету в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком налоговой базы и подлежащего удержанию суммы налога. Иными словами, в нашем понимании, выплачивая своим депонентам дивиденды по акциям российских организаций, депозитарий признается налоговым агентом по отношению к таким депонентам независимо от того, облагается или нет налогом выплачиваемые депонентам дивиденды. На наш взгляд, справедливость наших выводов подтверждается правилами (пункты 196, 197 Порядка) заполнения Листа 03 Декларации, согласно которым в значении суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам), по отношению к которым организация, представляющая налоговый расчет, выступает налоговым агентом (в частности, строки 010, 020 Раздела А), включаются  суммы дивидендов, распределяемых в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. В строке 024 Раздела А Листа 03 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль (строка 024 Раздела А Листа 03).

Обязанностями налогового агента, помимо прочего, являются учет выплаченных доходов и представление в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Учитывая изложенное, консультанты не могут согласиться с мнением Общества о том, что Общество не является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций, выплачиваемых им своим клиентам - СФО. Однако, в нашем понимании, исполнение Обществом обязанностей налогового агента в данном случае сводится к совершению действий по определению подлежащей налогообложению суммы дохода (налоговой базы) с учетом установленных подпунктом 29 пункта 1 статьи 251 НК РФ особенностей учета доходов, полученных СФО в связи с осуществлением уставной деятельности, а также раскрытию информации о сумме выплаченных СФО дивидендов в налоговом расчете.

Полагаем, что при выплате Обществом СФО дивидендов Обществу следует включить в состав Декларации Лист 03 (Письмо Минфина России от 31.10.2022г. № 03-03-06/1/105487), в котором, по нашему мнению, следует заполнить:

- в Разделе А - строки 010, 020 и 024;

- Раздел В с указанием в строке 060 (Сумма налога (в рублях)) ноль («0»).

Форма Декларации не предусматривает к строке 20 Раздела А Листа 03 строки расшифровки (строки 021 – 024) для случая, когда дивиденды не подлежат учету в налоговой базе организации-получателя, однако, по нашему мнению, корректнее отразить дивиденды в строке 024.

Использование для рассматриваемого случая строки 021 Раздела А Листа 03 Декларации, по нашему мнению, некорректно, так как предполагает наличие налоговой базы, облагаемой по ставке 0%.

В связи с отсутствием налога подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации заполнению не подлежит.

Приложение № 1 к Декларации представляется в составе Декларации налогоплательщиками (в рассматриваемой ситуации – СФО). Общество как налоговый агент указанное приложение не заполняет.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч. II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 39-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki