Об отнесении на расходы в целях налогообложения прибыли затрат на создание рабочих мест у другого работодателя в рамках Соглашения о трудоустройстве инвалидов.

Мнение консультантов.

Правовые, экономические, организационные основы государственной политики в сфере занятости населения, государственного контроля за соблюдением законодательства о занятости населения установлены Законом № 565-ФЗ, в соответствии со статьей 4 которого принципами правового регулирования отношений в сфере занятости населения являются:

1) добровольность труда и свобода выбора гражданами формы занятости, рода деятельности, профессии, специальности, вида, характера и режима труда. Незанятость граждан не может служить основанием для привлечения их к административной и иной ответственности;

2) обеспечение равных возможностей гражданам независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, наличия инвалидности, имущественного и должностного положения, возраста, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям и других обстоятельств при реализации права на защиту от безработицы и содействие занятости.

Согласно части 1 статьи 28 Закона № 565-ФЗ гражданам и работодателям предоставляются основные, дополнительные и иные меры государственной поддержки в сфере занятости населения в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами.

К основным мерам государственной поддержки в сфере занятости населения относится, в том числе, организация сопровождения при содействии занятости инвалидов (пункт 12 части 3 статьи 28 Закона № 565-ФЗ). Под сопровождением при содействии занятости инвалида понимаются оказание индивидуальной помощи инвалиду, ищущему работу, при его трудоустройстве, сопровождение инвалида на рабочем месте, в том числе создание условий для ускорения его профессиональной адаптации на рабочем месте, а также формирование пути его передвижения до места работы и обратно и по территории работодателя (часть 1 статьи 41 Закона № 565-ФЗ).

К дополнительным мерам государственной поддержки в сфере занятости населения относятся меры, в том числе направленные на содействие работодателям в создании специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов (пункт 4 части 5 статьи 28 Закона № 565-ФЗ).

Статьей 37 Закона № 565-ФЗ предусмотрены специальные меры (мероприятия) государственной поддержки в сфере занятости населения по содействию занятости инвалидов. К таким мероприятиям, в частности, относится установление в организациях независимо от организационно-правовых форм квоты для приема на работу инвалидов и количества специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов (пункт 4 части 1 статьи 37 Закона № 565-ФЗ).

Порядок осуществления специальных мероприятий, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, устанавливается нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере занятости населения (часть 2 статьи 37 Закона № 565-ФЗ).

Общий порядок установление квоты для приема на работу инвалидов определен статьей 38 Закона № 565-ФЗ:

- работодателям, у которых численность работников превышает 35 человек, нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4 процентов от среднесписочной численности работников в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере занятости населения (часть 1);

- субъект Российской Федерации вправе дифференцировать размер квоты для приема на работу инвалидов для различных видов экономической деятельности, различных муниципальных образований субъекта Российской Федерации, работодателей с различной среднесписочной численностью работников в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере занятости населения (часть 2);

- выполнение работодателем установленной квоты для приема на работу инвалидов обеспечивается в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации (часть 6):

в случае заключения трудового договора с инвалидом на рабочее место непосредственно у работодателя (пункт 1);

в случае заключения трудового договора между инвалидом и иной организацией в соответствии с соглашением о трудоустройстве инвалидов, заключаемым между работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов, и иной организацией (пункт 2);

в иных случаях, установленных Правительством Российской Федерации (пункт 3);

- порядок заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов (далее по тексту – соглашение) и его форма утверждаются Правительством Российской Федерации. В соглашении  определяются в том числе (пункт 8):

численность инвалидов, которые могут быть приняты на работу в иную организацию в счет квоты для приема на работу инвалидов, установленной работодателю (подпункт 1);

условия финансирования работодателем расходов на оплату труда инвалидов, принятых на работу в иную организацию в счет квоты для приема на работу инвалидов, установленной работодателю. Размер такого финансирования в месяц не может быть меньше минимального размера оплаты труда и начисляемых за трудоустроенного инвалида страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (подпункт 2);

условия оборудования рабочих мест инвалидов, принятых на работу в иную организацию в счет квоты для приема на работу инвалидов, установленной работодателю, и (или) условия компенсации работодателем иной организации расходов на оборудование таких рабочих мест (подпункт 3).

Правила выполнения работодателем квоты для приема на работу инвалидов (далее по тексту – Правила выполнения квоты) и Правила заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов (далее по тексту – Правила заключения соглашения) утверждены Постановлением № 709, вступившим в силу с 01.09.2024г.

Согласно пункту 3 Правил выполнения квоты выполнение работодателем установленной квоты обеспечивается в случаях наличия:

а) заключенного трудового договора с инвалидом на рабочее место непосредственно у работодателя. При трудоустройстве одного инвалида I группы исполнение квоты считается кратным 2 рабочим местам для трудоустройства инвалидов;

б) заключенного трудового договора между инвалидом и иной организацией, включая общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов (далее - иная организация), заключившей соглашение с работодателем, которому установлена квота;

в) заключенного трудового договора между инвалидом и индивидуальным предпринимателем, заключившим соглашение;

г) договора возмездного оказания услуг или иного договора с организацией, обеспечивающей для группы организаций выполнение квоты посредством заключения соглашения с иной организацией или индивидуальным предпринимателем, заключенного трудового договора между инвалидом и иной организацией, индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с Правилами заключения соглашения:

- работодатель вправе заключить соглашение с иной организацией, индивидуальным предпринимателем (далее - исполнитель) и в рамках соглашения возмещать исполнителю расходы на заработную плату инвалидов, трудоустроенных в счет квоты, затраты на оборудование (оснащение) специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов, а также компенсировать иные затраты, предусмотренные соглашением (пункт 2);

- работодатель, которому установлена квота (далее - заказчик), самостоятельно или при содействии государственных учреждений службы занятости осуществляет подбор исполнителя (пункт 3);

- в случае заключения соглашения исполнитель принимает на работу инвалидов или выделяет (организует) рабочие места для трудоустройства инвалидов в счет установленной заказчику квоты, оборудует (оснащает) рабочие места и (или) специальные рабочие места для трудоустройства инвалидов (при необходимости) (пункт 4);

- в соглашении определяются численность инвалидов, которые могут быть приняты на работу к исполнителю, условия финансирования расходов на оплату труда инвалидов, условия оборудования рабочего места инвалида и (или) условия финансирования расходов исполнителя на оборудование (оснащение) таких рабочих мест, сроки действия соглашения, права, обязанности сторон соглашения, условия его расторжения и иные условия. Размер финансирования расходов на оплату труда инвалида, трудоустроенного в рамках соглашения, не может быть ниже величины минимального размера оплаты труда, установленного Законом № 82-ФЗ, увеличенного на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, если инвалид отработал месячную норму рабочего времени и выполнил месячную норму труда (пункт 6);

- в соглашении определяется способ и сроки финансирования расходов на оплату труда инвалидов, трудоустроенных в счет установленной заказчику квоты, а также иных расходов, предусмотренных соглашением (пункт 7).

В Письме Минтруда России от 30.10.2024г. № 16-6/В-1190 отмечается, что «суть соглашения заключается в том, что исполнитель за плату (в виде возмещения предусмотренных соглашением затрат) принимает на себя обязательство по реализации квоты, установленной работодателю».

Работодатели обязаны информировать государственную службу занятости, в частности, о выполнении квоты для приема на работу инвалидов ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, посредством размещения информации на единой цифровой платформе или на иных информационных ресурсах, на которых может размещаться такая информация в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ (пункт 7 части 1, части 2, 7 статьи 53 Закона № 565-ФЗ).

Форма представления информации о выполнении квоты для приема на работу инвалидов (далее по тексту – Форма № 7) утверждена Приказом № 195н.  По пункту 10 Формы № 7 указывается численность работников, работавших в счет квоты в отчетном периоде. При этом по подпункту 10.1 - численность работников, работавших в счет квоты за отчетный период у других работодателей в рамках заключенных соглашений о трудоустройстве инвалидов в счет квоты в других организациях.

Ответственность за неисполнение работодателем обязанности по выполнению квоты для приема на работу инвалидов, за исключением случаев освобождения работодателя от выполнения установленной квоты, предусмотрена статьей 5.42 КоАП РФ.

Ответственность за непредставление либо несвоевременное (не в полном объеме, искаженное) представление необходимых сведений в государственную службу занятости предусмотрена статьей 19.7 КоАП РФ.

В Письме от 12.09.2023г. № 16-5/10/П-7129 содержатся ответы Минтруда России на часто задаваемые вопросы по реализации работодателями требований законодательства в части квотирования рабочих мест для инвалидов. В нем, в частности, отмечается:

- условия возмещения расходов на оплату труда определяются соглашением между работодателем и организацией, осуществляющей прием инвалидов. При этом порядок и условия оплаты труда не должны противоречить ТК РФ. Обязанность уплаты налогов возлагается непосредственно на организацию, осуществляющую прием инвалидов (ответы на вопросы 32, 41);

- возмещение расходов на оплату труда инвалида, трудоустроенного на одно рабочее место в организации, осуществляется одним работодателем, за одного инвалида, трудоустроенного в рамках установленной субъектом Российской Федерации квоты для приема на работу инвалидов (ответ на вопрос 47);

- квота для приема на работу инвалидов не считается выполненной работодателем в случае отсутствия трудового договора работодателя с инвалидом или отсутствия соглашения о трудоустройстве инвалидов с организацией, заключившей трудовой договор с инвалидом (ответ на вопрос 52).

В частности, правовые, экономические и организационные основы квотирования рабочих мест в городе Москве для приема на работу инвалидов и молодежи, создания и сохранения (модернизации) специальных рабочих мест для инвалидов, создания рабочих мест для молодежи, а также обеспечения беспрепятственного доступа инвалидов к рабочим местам и инфраструктуре организаций установлены Законом № 90, согласно статье 1 которого квотирование рабочих мест в городе Москве осуществляется на основании Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Устава города Москвы, настоящего Закона и иных правовых актов города Москвы.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона № 90 квотирование рабочих мест осуществляется для инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации.

Работодатели независимо от организационно-правовых форм и форм собственности организаций, за исключением общественных объединений инвалидов и образованных ими организаций, в том числе хозяйственных товариществ и обществ, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, организуют в городе Москве квотируемые рабочие места за счет собственных средств (часть 2 статьи 2 Закона № 90).

Выполнением квоты для приема на работу считается (часть 3 статьи 23 Закона № 90):

- в отношении инвалидов - трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней (пункт 1);

- в отношении категорий молодежи, указанных в части 1 настоящей статьи, - трудоустройство работодателем молодежи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней, либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном нормативными правовыми актами города Москвы (пункт 2).

Работодателям, осуществляющим деятельность на территории города Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, устанавливается квота в размере 4 процентов от среднесписочной численности работников: 2 процента - для трудоустройства инвалидов и 2 процента - для трудоустройства категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 2 настоящего Закона (часть 1 статьи 3 Закона № 90).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль) полученные доходы вправе уменьшать на суммы произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

В Письме от 25.01.2022г. № 03-03-06/1/4569 содержатся разъяснения представителей Минфина РФ по вопросу учета в целях налога на прибыль расходов в виде ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоустройства молодежи. В нем, в частности, указывается:

«В случае если уплата в бюджет города Москвы ежемесячной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоустройства молодежи является обязательным условием, предусмотренным законодательством Российской Федерации, то указанные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных в статье 252 Кодекса».

Суды также придерживаются мнения о том, что выплаты по квотированию рабочих мест для молодежи являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав внереализационных расходов в силу подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 22.01.2013г.  по делу № А40-60377/12-91-338, от 25.01.2013г.  по делу № А40-134004/11-129-555).

На основании изложенного полагаем, что понесенные в соответствии с заключенным соглашением расходы Банк вправе учитывать при налогообложении прибыли, поскольку они являются экономически обоснованными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов:

- Законом № 565-ФЗ установлена обязанность по выполнению Банком квоты для приема на работу инвалидов. Как следствие, расходы, связанные с обеспечением инвалидов рабочими местами (в том числе, расходы по оплате труда инвалидов) являются обязательными и обоснованными для Банка; без указанных затрат Банк не может осуществлять свою основную деятельность, направленную на извлечение прибыли;

- исполнение возложенной Законом № 565-ФЗ  обязанности (выполнение квоты) может быть реализовано по усмотрению Банка различными способами -  не только заключением с инвалидом трудового договора и оплатой его труда и содержанием его рабочего мест, но и путем заключения с третьим лицом – исполнителем договора на оказание услуг по выполнению квоты и оплатой указанных услуг посредством возмещения соответствующих расходов. Как следствие, расходы, связанные с обеспечением инвалидов рабочими местами, могут различаться квалификацией (оплата труда или оплата услуг исполнителя), но вытекают из единой обусловленной Законом № 565-ФЗ обязанности.

Поскольку Правила выполнения квоты и Правила заключения соглашения вступили в силу с 01.09.2024г., то в настоящее время в открытых источниках отсутствуют разъяснения представителей финансового ведомства по вопросу возможности учета в целях налогообложении прибыли сумм, уплаченных организацией – заказчиком по заключенному с исполнителем соглашению. Вместе с тем полагаем, что при наличии у Банка:

заключенного с исполнителем соглашения, содержащего в качестве существенных условий, перечисленных в пунктах 6, 7 Правил заключения соглашения (в том числе, конкретного перечня расходов исполнителя, связанных с обеспечением труда инвалида и возмещаемых Банком, условий возмещения расходов; порядка определения суммы возмещения);

заключенного между исполнителем и инвалидом трудового договора;

документа, свидетельствующего о наличии инвалидности у физического лица

риск признания необоснованными (экономически неоправданными) расходов Банка, связанных с оплатой услуг исполнителя по соглашению, незначителен.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

2.             Закон № 565-ФЗ – Федеральный закон от 12.12.2023г. №  565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации»;

3.             Постановление № 709 – Постановление Правительства РФ от 30.05.2024г. №  709 «О порядке выполнения работодателями квоты для приема на работу инвалидов»;

4.             Приказ № 195н – Приказ Минтруда России от 16.04.2024г. №  195н «Об утверждении форм предоставления работодателями обязательной информации, предусмотренной частью 1 статьи 53 Федерального закона "О занятости населения в Российской Федерации", в государственную службу занятости»;

5.             Закон № 90 – Закон г. Москвы от 22.12.2004г. №  90 «О квотировании рабочих мест».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki