Об определении в целях составления отчетности по НДФЛ кода вида дохода, полученного физическим лицом от предоставления прав использования программного обеспечения на условиях неисключительной лицензии

Мнение консультантов.

В отношении дохода, полученного физическим лицом от Банка по лицензионному договору о предоставлении права временного использования программы для ЭВМ на условиях неисключительной лицензии, в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке о доходах и суммах налога физического лица указывается код дохода:

1300 – если физическое лицо – лицензиар обладает авторскими правами  на программу для ЭВМ (является автором программы для ЭВМ);

2010 – если физическое лицо – лицензиар является правообладателем (обладателем исключительных прав), но не является автором программы для ЭВМ. 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие). К результатам интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ относятся программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ^[1]).

Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат  (пункт 1 статьи 1228 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 1228 ГК РФ автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Отказ от этих прав ничтожен.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (пункт 3 статьи 1228 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (пункт 1 статьи 1234 ГК РФ).

Статьей 1235 ГК РФ установлено, что:

- по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (пункт 1);

- лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора (пункт 2);

- по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (пункт 5).

Согласно пункту 1 статьи 1255 ГК РФ интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами. Автору произведения принадлежат следующие права (пункт 2 статьи 1255 ГК РФ):

1) исключительное право на произведение;

2) право авторства;

3) право автора на имя;

4) право на неприкосновенность произведения;

5) право на обнародование произведения.

Статьей 1261 ГК РФ предусмотрено, что авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Статья 1286 ГК РФ содержит нормы, определяющие порядок заключения лицензионного договора на право пользования произведением, по своей сути аналогичные установленным в статье 1235 ГК РФ, а также особенности заключения лицензионного договора  с пользователем о предоставлении ему простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ:

- по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (пункт 1);

- лицензионный договор заключается в письменной форме (пункт 2);

- в возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения (пункт 3);

- лицензионный договор с пользователем о предоставлении ему простой (неисключительной) лицензии на использование программы для ЭВМ или базы данных может быть заключен в упрощенном порядке^[2] (пункт 5).

Таким образом, в отношении программы для ЭВМ гражданин  может являться автором и обладать авторскими правами, либо, правообладателем (не являясь автором)  и обладать только исключительными правами на программу для ЭВМ, приобретенными им в установленном законом порядке (на основании договора об отчуждении исключительных прав или в порядке, предусмотренном статьей 1241 ГК РФ^[3]). 

  Доход, полученный физическими лицами от источников в Российской Федерации, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) (статья 209 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источника в Российской Федерации относятся, в частности:

-   доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав (подпункт 3);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подпункт 10).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и  обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ  налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Коды видов доходов налогоплательщика утверждены в приложении 1 к Приказу № ММВ-7-11/387@.

Так,  для доходов, полученных налогоплательщиком от использования авторских или иных смежных прав, используется код «1300»; для доходов в виде выплат по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений) - код «2010».

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета:

расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее по тексту - Справка о доходах), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ (далее по тексту – Порядок) утвержден Приказом № ЕД-7-11/753@. В соответствии с пунктом 1.2 Порядка форма 6-НДФЛ состоит из:

Титульного листа;

Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;

Раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;

Приложения 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица»  (Справка о доходах).

Согласно пункту 5.8 Порядка в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке о доходах (далее по тексту - Приложение к Справке) указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. При заполнении Приложения к Справке о доходах указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В поле «Код дохода» указывается код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика» (пункт 1 статьи 230 НК РФ).

На основании изложенного приходим к выводу, что в отношении дохода, полученного физическим лицом от Банка по лицензионному договору о предоставлении права временного использования программного обеспечения на условиях неисключительной лицензии, в Приложении к Справке указывается код дохода:

1300 – если физическое лицо – лицензиар обладает авторскими правами  на программу для ЭВМ (является автором);

2010 – если физическое лицо – лицензиар является правообладателем (обладателем исключительных прав), но не является автором программы для ЭВМ. 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.              Приказ № ММВ-7-11/387@  - Приказ ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

4.              Приказ № ЕД-7-11/753@ - Приказ ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki