Об определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде дивидендов от владения акциями иностранных компаний

Мнение консультантов.

По рассматриваемому вопросу консультанты поддерживают позицию Общества.

Глава 23 НК РФ не содержит положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, с применением вычетов в виде сумм комиссионных вознаграждений, удержанных финансовыми организациями (комиссий кредитных организаций, взимаемых при переводе денежных средств из-за рубежа, подтвержденных файлами вышестоящего депозитария) при передаче выплат непосредственно налогоплательщику.

При применении нормы пункта 2 статьи 214 НК РФ под дивидендами, полученными от источников за пределами Российской Федерации, следует понимать денежное выражение части прибыли (имущества), распределяемой иностранной организацией в пользу налогоплательщика в связи с владением акциями (долями) такой иностранной организации.

Обоснование мнения консультантов.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ, налог) и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

В свою очередь пунктом 2 статьи 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога^[1], а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 – 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 настоящего Кодекса.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224  настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Это предписано пунктом 1 статьи 210 НК РФ.

Доходом в целях обложения НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии главой 23 НК РФ (статья 41 НК РФ).

Перечень налоговых баз, образующих совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, каждая из которых в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации определяется отдельно, установлен пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ и включает, в числе прочих:

налоговую базу по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов) (подпункт 1);

налоговую базу по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3).

Налоговые базы, указанные в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3-214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз (абзац 1 пункта 2.3 статьи 210 НК РФ). При этом при определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса (абзац 3 пункта 2.3 статьи 210 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 214 НК РФ сумма налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений настоящей статьи.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 214 НК РФ:

сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 – 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ;

исчисление, удержание и уплата суммы налога с учетом положений настоящего пункта производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария. Налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы в целях учета при исчислении налога суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника дохода, при выполнении условий, установленных настоящим пунктом;

налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, или налоговые агенты вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой в отношении указанных доходов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям иностранных организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ (пункт 4 статьи 214 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендами в целях НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Из приведенных норм в нашем понимании следует, что при применении норм пункта 2 статьи 214 НК РФ под дивидендами, полученными от источников за пределами Российской Федерации, следует понимать денежное выражение части прибыли (имущества), распределяемой иностранной организацией в пользу налогоплательщика в связи с владением акциями (долями) такой иностранной организации. То есть под полученными от источников за пределами Российской Федерации дивидендами понимается денежное выражение начисленных в соответствии с решением иностранной организации, а не фактически поступивших в распоряжение налогоплательщика выплат. Глава 23 НК РФ не содержит положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, с применением вычетов в виде сумм комиссионных вознаграждений, удержанных финансовыми организациями (комиссий кредитных организаций, взимаемых при переводе денежных средств из-за рубежа, подтвержденных файлами вышестоящего депозитария) при передаче выплат непосредственно налогоплательщику.

Таким образом, по рассматриваемому вопросу консультанты поддерживают позицию Общества.

Документы и литература.

1.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki