Главная / Консультации / Банковский аудит / Об определении лица, признаваемого налоговым агентом по НДС при оплате услуг SWIFT SC

Об определении лица, признаваемого налоговым агентом по НДС при оплате услуг SWIFT SC

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

18.05.2023
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно агентскому договору Банк поручает ООО «РУССВИФТ», как агенту, осуществление оплаты счетов, выставляемых SWIFT SC за услуги в электронной форме, оказанные SWIFT SC Банку. Оплата счетов SWIFT SC осуществляется агентом от своего имени и за счет Банка.

Вопросы.  
Банк просит пояснить, какая организация c 01.10.2022: Банк или ООО «РУССВИФТ» будет являться по такому договору налоговым агентом по НДС, принимая во внимание, что исходя из п. 10 ст. 174.2 НК РФ, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.
Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.






Мнение консультантов.

Для приведенных в тексте вопроса обстоятельств на основании пункта 10.1 статьи 174.2 НК РФ налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость признается Банк.

Положения пункта 10 статьи 174.2 НК РФ в данной ситуации не применимы.

Обоснование мнения консультантов.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость  (далее по тексту – НДС, налог) определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами (пункт 1 статьи 161 НК РФ):

не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ. При этом, если иное не предусмотрено пунктом 5.2 настоящей статьи и пунктами 3 и 10.1 статьи 174.2 НК РФ, налоговыми агентами в целях пункта 1 статьи 161 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в  пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц (пункт 2 статьи 161 НК РФ).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Кроме того на основании пункта 5 статьи 161 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 НК РФ, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

В свою очередь пунктом 10.1 статьи 174.2 НК РФ предусмотрено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в  пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации[1], в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах[2], исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном  пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 10 настоящей статьи.

Одновременно согласно пункту 10 статьи 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации[3], налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники[4], состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. В случае оказания таких услуг с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается российская организация, индивидуальный предприниматель или обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги. Указанные налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных  пунктом 4 настоящей статьи.

Таким образом, из приведенных норм главы 21 НК РФ следует, что при приобретении российской организацией у иностранной организации указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ услуг в электронной форме налоговым агентом по НДС признается:

российская организация покупатель, если услуги оказываются иностранной организацией в рамках прямых отношений сторон либо на основании посреднических договоров, в которых иностранная организация действует в интересах и за счет третьего лица (пункт 10.1 статьи 174.2 НК РФ);

посредники - состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации (пункт 10 статьи 174.2 НК РФ).

Глава 21 НК РФ не содержит положений, исходя из которых при реализации иностранной организацией указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ услуг в электронной форме, обязанности налогового агента возлагаются на российскую организацию или индивидуального предпринимателя, которые:

 на основании заключенного с такой иностранной организацией посреднического договора осуществляют исключительно функции сбора платежей с покупателей за оказанные услуги;

на основании посреднического договора, заключенного с российской организацией или индивидуальным предпринимателем – покупателем услуг, осуществляют расчеты за оказанные услуги с иностранной организацией  - поставщиком.

В этих случаях в соответствии с пунктом 10.1 статьи 174.2 НК РФ обязанности налогового агента по НДС возлагаются на  покупателей услуг – российскую организацию или индивидуального предпринимателя, и исполняются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ.

Наш вывод косвенно подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными в Письме от 22.11.2022г. № 03-07-08/114178: «…при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица, осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные ею услуги».

Учитывая изложенное, считаем, что на основании пункта 10.1 статьи 174.2 НК РФ в случае, когда счета SWIFT SC оплачиваются ООО «РУССВИФТ», действующим на основании агентского договора с Банком от своего имени и за счет Банка, налоговым агентом по НДС признается Банк. Положения пункта 10 статьи 174.2 НК РФ в данной ситуации не применимы.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Документы и литература.

  1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
  2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.


[1] за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации

[2] за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с  пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ

[3] за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации

[4] В целях настоящего пункта не признаются посредниками организации, являющиеся субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные Законе № 161-ФЗ, в рамках осуществления переводов денежных средств за услуги, предусмотренные в  пункте 1 настоящей статьи (пункт 10 статьи 174.2 НК РФ).



Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел