Главная / Консультации / Банковский аудит / Об официальном курсе иностранной валюты, применяемом в целях Главы 25 НК РФ при пересчете процентного купонного дохода с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты

Об официальном курсе иностранной валюты, применяемом в целях Главы 25 НК РФ при пересчете процентного купонного дохода с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты

16.05.2019
Вопрос

Описание ситуации.
На балансе Банка находятся еврооблигации российских эмитентов. Банк в соответствии с пп. 6, 8 ст. 271 НК РФ ежемесячно начисляет и признает процентный купонный доход на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В  середине отчетного месяца происходит выплата эмитентом купонного дохода на дату окончания очередного купонного периода по текущему курсу валюты без прекращения действия договора.

Вопрос.
Какой официальный курс валюты в целях налогообложения следует применить при расчете процентного купонного дохода с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты: текущий курс на дату выплаты эмитентом купонного дохода либо курс на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода?
Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту  - налог на прибыль, налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль суммы, отраженные в составе доходов/расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов/ расходов, соответственно (пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252 НК РФ).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ. При этом суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Об этом сказано в  пункте 3 статьи 248 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доходы, выраженные а иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банком России на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

 

Порядок ведения налогового учета доходов  в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен статьей 328 НК РФ и предусматривает, в частности, следующее:

- сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статьей 271 или 273 НК РФ  (пункт 1).

- проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода в соответствии с Главой 25 НК РФ (пункт 3);

- признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов  по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном пунктом 6 статьи 271 НК РФ (пункт 4).

В свою очередь пунктом 6 статьи 271 НК РФ определено, что в целях Главы 25 НК РФ, доход по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Из совокупности приведенных норм НК РФ следует, что применительно к изложенной в тексте вопроса ситуации процентный доход за период с начала отчетного месяца до даты получения купонной выплаты определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату исполнения эмитентом обязательства по выплате процентного (купонного) дохода. При этом, до даты исполнения эмитентом обязательства по выплате процентного (купонного) дохода в состав внереализационных доходов/расходов включаются положительные/отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки выраженных в иностранной валюте требований к эмитенту по выплате такого процентного (купонного) дохода.

Наши выводы косвенно подтверждаются разъяснениями специалистов финансового и налогового ведомств, изложенными в Письмах Минфина РФ от 08.07.2011г. № 03-03-06/1/411, от 15.01.2009г. № 03-03-06/1/17, УФНС России по г. Москве от 19.08.2008г. № 20-12/077574, от 04.07.2008г. № 20-12/063544, от 18.04.2008г. № 20-12/037695.

 

Документы и литература.

1.              НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

 


Назад в раздел