Об обложении НДС комиссий, взимаемых Банком при оказании услуг в рамках договора дистанционного банковского обслуживания

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и иными способами с использованием в них аналогов собственноручной подписи (пункт 2 статьи 160), кодов, паролей и других средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом (пункт 4 статьи 847 ГК РФ).

Договор на оказание услуг дистанционного банковского обслуживания (далее по тексту – ДБО) предусматривает возможность обслуживания клиента кредитной организации с использованием технологии дистанционного доступа к банковскому счету (включая интернет-банкинг) и создает для уполномоченного лица (лиц) клиента возможность распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете, используя аналог собственноручной подписи, коды, пароли и иные средства (Письмо Банка России от 27.04.2007г. № 60-Т).

Определение термина «Система ДБО» содержится в Письме Банка России от 26.10.2010г. № 141-Т, в соответствии с пунктом 1.2 которого:

- система ДБО - совокупность установленных в кредитной организации (ее филиалах, представительствах и внутренних структурных подразделениях) аппаратно-программных средств, с помощью которых осуществляется ДБО;

- информационный контур ДБО - совокупность аппаратно-программного обеспечения и технических средств (включая средства связи) кредитной организации и ее провайдеров, обеспечивающих удаленное (вне места нахождения кредитной организации и ее подразделений) информационное взаимодействие кредитной организации и ее клиентов;

- функции ДБО - предоставление банковских услуг в объеме, установленном договором на оказание услуг ДБО.

Отношения в области использования электронных подписей регулируются Законом № 63-ФЗ, в соответствии со статьей 2 которого:

- электронная подпись - информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию (пункт 1);

- сертификат ключа проверки электронной подписи - электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи (пункт 2);

- владелец сертификата ключа проверки электронной подписи - лицо, которому в установленном настоящим Федеральным законом порядке выдан сертификат ключа проверки электронной подписи (пункт 4);

- ключ электронной подписи - уникальная последовательность символов, предназначенная для создания электронной подписи (пункт 5);

- ключ проверки электронной подписи - уникальная последовательность символов, однозначно связанная с ключом электронной подписи и предназначенная для проверки подлинности электронной подписи (далее - проверка электронной подписи) (пункт 6);

- удостоверяющий центр - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель либо государственный орган или орган местного самоуправления, осуществляющие функции по созданию и выдаче сертификатов ключей проверки электронных подписей, а также иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом (пункт 7);

- участники электронного взаимодействия - осуществляющие обмен информацией в электронной форме государственные органы, органы местного самоуправления, организации, индивидуальные предприниматели, а также граждане (пункт 11);

- вручение сертификата ключа проверки электронной подписи - передача доверенным лицом удостоверяющего центра созданного этим удостоверяющим центром сертификата ключа проверки электронной подписи его владельцу (пункт 14).

На основании части 1 статьи 13 Закона № 63-ФЗ удостоверяющий центр, в частности:

- создает сертификаты ключей проверки электронных подписей и выдает такие сертификаты заявителям при условии идентификации заявителя (пункт 1);

- устанавливает сроки действия сертификатов ключей проверки электронных подписей (пункт 2);

- выдает по обращению заявителя средства электронной подписи, содержащие ключ электронной подписи и ключ проверки электронной подписи (в том числе созданные удостоверяющим центром) или обеспечивающие возможность создания ключа электронной подписи и ключа проверки электронной подписи заявителем (пункт 4);

- ведет реестр выданных и аннулированных этим удостоверяющим центром сертификатов ключей проверки электронных подписей (далее - реестр сертификатов), в том числе включающий в себя информацию, содержащуюся в выданных этим удостоверяющим центром сертификатах ключей проверки электронных подписей, и информацию о датах прекращения действия или аннулирования сертификатов ключей проверки электронных подписей и об основаниях таких прекращения или аннулирования (пункт 5);

- создает по обращениям заявителей ключи электронных подписей и ключи проверки электронных подписей (пункт 7);

- осуществляет по обращениям участников электронного взаимодействия проверку электронных подписей (пункт 9);

- осуществляет иную связанную с использованием электронной подписи деятельность (пункт 10).

В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 63-ФЗ удостоверяющий центр обязан, в том числе:

- информировать заявителей об условиях и о порядке использования электронных подписей и средств электронной подписи, о рисках, связанных с использованием электронных подписей, и о мерах, необходимых для обеспечения безопасности электронных подписей и их проверки (пункт 1);

- предоставлять безвозмездно любому лицу по его обращению в соответствии с установленным порядком доступа к реестру сертификатов информацию, содержащуюся в реестре сертификатов, в том числе информацию об аннулировании сертификата ключа проверки электронной подписи (пункт 3).

Третьи лица на основании заключенного с удостоверяющим центром соглашения или на основании нормативного правового акта Российской Федерации наделяются полномочиями по приему заявлений на выдачу сертификатов ключей проверки электронной подписи, а также вручению сертификатов ключей проверки электронных подписей от имени этого удостоверяющего центра (далее - доверенные лица). При совершении порученных удостоверяющим центром действий доверенное лицо обязано идентифицировать заявителя при его личном присутствии (часть 4 статьи 13 Закона № 63-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – налог, НДС) признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Одновременно, на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению:

- осуществление банками банковских операций, в том числе, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (подпункт 3);

-  оказание банками услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала (подпункт 3.2).

В Письме от 13.06.2019г. № 03-07-05/43116 представители финансового ведомства разъяснили, что услуги банка по предоставлению справок об операциях по банковским счетам и о наличии средств на этих счетах следует относить к банковским операциям по ведению банковских счетов организаций и физических лиц. Как следствие, услуги банка по предоставлению, в том числе с использованием средств связи, сведений об операциях по банковским счетам и о наличии средств на этих счетах не подлежат обложению НДС.

НК РФ не содержит конкретный перечень услуг, которые относятся к услугам, связанным с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк»».

Вместе с тем полагаем, что в целях корректного применения норм подпункта 3.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует применять положения Закона № 63-ФЗ в части описания функционала участников электронного взаимодействия (в том числе при функционировании системы ДБО).

В соответствии со статьей 13 Закона № 63-ФЗ следующие перечисленные в тексте вопроса услуги относятся к услугам, оказываемым удостоверяющим центром через доверенное лицо (Банк):

- выпуск сертификата ключа проверки электронной подписи;

- регистрация сертификата ключа электронной подписи;

- продление/ обновление сертификата ключа электронной подписи / плановая или внеплановая его замена.

В нашем понимании, данные услуги относятся к услугам, связанным с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк»», и не подлежат налогообложению НДС.

Услуга подключения к системе  ДБО  относится к услуге, связанной с установкой системы «клиент-банк» и также не подлежит налогообложению НДС.

По вопросу налогообложения услуги  выдачи носителя ключа электронной подписи представителями  финансового мнения высказана следующая позиция: «если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы "клиент-банк", реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных USB-токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", то, по нашему мнению, при передаче USB-токенов налог на добавленную стоимость не исчисляется» (Письмо Минфина РФ от 02.06.2010г. № 03-07-05/23).

Аналогичное мнение изложено в Письме УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2010г. № 16-15/013748: «Освобождение от налогообложения операций по реализации USB-токенов клиентам банка в гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, указанные операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке».

Таким образом, поскольку из текста вопроса следует, что выдача носителя ключа электронной подписи является отдельной услугой, то плата за оказание такой услуги подлежит налогообложению НДС.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 63-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 06.04.2011г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki