Об источниках цен предложений о покупке еврооблигации, применимых в целях главы 25 НК в отсутствие доступа к информационным ресурсам агентств Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) и Блумберг (Bloomberg)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк планирует продать на внебиржевом рынке долговые ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее – еврооблигации). Сделка будет контролируемой в понимании НК РФ.
Учетной политикой Банка предусмотрено, что для целей налогового учета по контролируемым сделкам предельное отклонение цен рассчитывается исходя из расчетной цены ценной бумаги, определяемой в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации установлен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок).
Так, расчетная цена не обращающейся ценной бумаги может быть определена (п. 2 Порядка):
• как средневзвешенная цена предложений о покупке не обращающейся ценной бумаги, объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими;
• как цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная на основании котировок на покупку, размещенных в информационной системе;
• как композитная цена на покупку не обращающейся ценной бумаги (Thomson Reuters Composite bid), раскрытая информационным агентством Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с не обращающейся ценной бумагой;
• как средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) не обращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством Блумберг (Bloomberg) по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с не обращающейся ценной бумагой.
Вопрос.
Принимая во внимание, что в условиях внешнего санкционного давления у Банка отсутствует доступ к ресурсам информационных агентств Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) и Блумберг (Bloomberg), к которым мы всегда обращались, просим пояснить в какой форме и из каких источников Банк может получить информацию о цене предложений о покупке вышеуказанных еврооблигаций, объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими? Достаточно ли сообщений, например, от брокеров, направленных в адрес сотрудников Банка по электронной почте?
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Мнение консультантов.
В целях определения для главы 25 НК РФ расчетной цены необращающихся еврооблигаций Банк вправе использовать:
● соответствующие сведения о ценах еврооблигаций, предоставляемые НКО АО НРД, АО «Интерфакс», ООО «Сбондс.ру»;
● котировки на покупку (средневзвешенную цену предложений о покупке), объявленные брокерами, дилерами и (или) управляющими, иностранными организациями, имеющими статус, аналогичный российским кредитным организациям, брокерам, дилерам и (или) управляющим на рынке ценных бумаг, и отвечающими требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 51.1 Закона № 39-ФЗ, и адресованные:
- неограниченному кругу лиц, либо
- ограниченному кругу лиц, в том числе Банку по его запросу, при условии объявления указанных котировок минимум тремя организациями.
При использовании Банком полученных по электронной почте котировок от брокеров, сообщения с котировками должны быть подписаны квалифицированной электронной подписью уполномоченных сотрудников брокера.
Обоснование мнения консультантов.
Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги). Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса (бездокументарные ценные бумаги) (пункт 1 статьи 142 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ГК РФ ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
В целях Закона № 39-ФЗ под облигацией понимается эмиссионная[1] ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация при соблюдении условий, установленных настоящим Федеральным законом, может не предусматривать право ее владельца на получение номинальной стоимости облигации в зависимости от наступления одного или нескольких указанных в ней обстоятельств. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (подпункт 11 пункта 1 статьи 2).
Согласно пункту 1 статьи 51.1 Закона № 39-ФЗ иностранные финансовые инструменты допускаются к обращению[2] в Российской Федерации в качестве ценных бумаг иностранных эмитентов при одновременном соблюдении следующих условий:
1) присвоения иностранным финансовым инструментам международного кода (номера) идентификации ценных бумаг и международного кода классификации финансовых инструментов;
2) квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг в порядке, установленном Банком России.
В целях главы 25 НК РФ на основании пункта 1 статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым[3] законодательством иностранных государств. При этом ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, относятся к эмиссионным ценным бумагам в случае их соответствия критериям, установленным Законом № 39-ФЗ.
Контролируемыми сделками в целях НК РФ признаются сделки между взаимозависимыми лицами[4] (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей) (пункт 1 статьи 105.14 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи. Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
В силу пункта 12 статьи 105.3 НК РФ в случае, если главами части второй настоящего Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй настоящего Кодекса.
На основании пункта 29 статьи 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в целях исчисления налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог) применяется:
фактическая цена сделок - в отношении сделок, не признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ контролируемыми;
расчетная (рассчитываемая с учетом положений подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 – 17 и 19 статьи 280 НК РФ) цена ценной бумаги - в отношении сделок, признаваемых контролируемыми.
При этом пунктом 16 статьи 280 НК РФ определено, что по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом. В целях настоящей статьи предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в целях главы 25 НК РФ (далее по тексту – Порядок) установлен
Приказом ФСФР № 10-66/пз-н. Согласно пункту 2 Порядка расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
● как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 Порядка:
- как средневзвешенная цена предложений о покупке необращающейся ценной бумаги (далее - котировки на покупку), объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими. Для определения расчетной цены необращающейся иностранной ценной бумаги также могут быть использованы котировки на покупку, объявленные иностранными организациями, имеющими статус, аналогичный российским кредитным организациям, брокерам, дилерам и (или) управляющим на рынке ценных бумаг, и отвечающими требованиям, установленным подпунктом 1[5] пункта 2 статьи 51.1 Закона № 39-ФЗ.
Для определения расчетной цены необращающейся ценной бумаги могут быть использованы котировки на покупку, адресованные как неограниченному, так и ограниченному кругу лиц, в том числе налогоплательщику по его запросу. При этом количество организаций, объявивших указанные котировки, используемые для определения расчетной цены ценной бумаги, должно быть не менее трех. Налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень организаций, котировки которых используются для определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, в том числе для определения расчетной цены отдельных видов таких ценных бумаг.
Для определения расчетной цены необращающейся ценной бумаги используются котировки на покупку, объявленные на дату совершения налогоплательщиком сделки с такой ценной бумагой (подпункт 4.1);
- как цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная на основании котировок на покупку, размещенных в информационной системе, при выполнении условий[6], указанных в подпункте 4.2 пункта 4 Порядка;
- как композитная цена на покупку необращающейся ценной бумаги (Thomson Reuters Composite bid), раскрытая информационным агентством Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой (подпункт 4.3);
- как средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) необращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством Блумберг (Bloomberg) по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой (подпункт 4.4)
;
● как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктом 5 - 19 Порядка;
● как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
В целях исполнения требований нормативных актов Банка России и нормативных правовых актов ФСФР России, предусматривающих необходимость определения котировок, цен (стоимости) финансовых инструментов, драгоценных металлов и иностранных валют[7], Советом директоров Банка России 29.04.2022г. принято Решение об использовании кредитными и некредитными финансовыми организациями наряду со сведениями информационных агентств «Блумберг» (Bloomberg) и «Рефинитив» (Refinitiv) также сведений, предоставленных НКО АО НРД, АО «Интерфакс», ООО «Сбондс.ру», а при отсутствии необходимых сведений у НКО АО НРД, АО «Интерфакс», ООО «Сбондс.ру» - сведений, предоставленных иными организациями, на основании мотивированного решения соответствующей кредитной или некредитной финансовой организации (пункт 1 Решения).
В частности, на сайте Ценового центра НКО АО НРД (https://nsddata.ru/ru/products/valuation-center#documents) имеется список оцениваемых инструментов, список документов, необходимых для подключения к услуге предоставления информации о справедливой стоимости финансовых инструментов, методики оценки еврооблигаций.
На сайте https://cbonds.ru/company/Cbonds_Valuation/ можно найти информацию о Ценовом центре Cbonds Valuation.
Таким образом, в отсутствие у Банка доступа к информационным ресурсам агентств Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) и Блумберг (Bloomberg), в целях определения для главы 25 НК РФ расчетной цены необращающихся еврооблигаций Банк вправе использовать:
● соответствующие сведения о ценах еврооблигаций, предоставляемые НКО АО НРД, АО «Интерфакс», ООО «Сбондс.ру»;
● котировки на покупку (средневзвешенную цену предложений о покупке), объявленные брокерами, дилерами и (или) управляющими, иностранными организациями, имеющими статус, аналогичный российским кредитным организациям, брокерам, дилерам и (или) управляющим на рынке ценных бумаг, и отвечающими требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 51.1 Закона № 39-ФЗ, и адресованные:
- неограниченному кругу лиц, либо
- ограниченному кругу лиц, в том числе Банку по его запросу, при условии объявления указанных котировок минимум тремя организациями.
Согласно пункту 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
На основании пункта 1 статьи 6 Закона № 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.
При этом квалифицированной электронной подписью является электронная подпись, которая соответствует всем признакам неквалифицированной электронной подписи и следующим дополнительным признакам (пункт 4 статьи 5 Закона № 63-ФЗ):
1) ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате;
2) для создания и проверки электронной подписи используются средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Неквалифицированной электронной подписью является электронная подпись, которая (пункт 3 статьи 5 Закона № 63-ФЗ):
1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;
2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;
3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;
4) создается с использованием средств электронной подписи.
Электронная подпись - информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию (пункт 1 статьи 2 Закона № 63-ФЗ).
Таким образом, для целей налогового учета Банк вправе использовать полученные по электронной почте сообщения с котировками от брокеров, подписанные квалифицированной электронной подписью уполномоченных лиц брокера.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
4. Закона № 402-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Закон № 63-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 06.04.2011г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»;
6. Приказ ФСФР № 10-66/пз-н - Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010г. № 10-66/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации»;
7. Указание № 5902-У - Указание Банка России от 25.08.2021г. № 5902-У «Об определении перечня информационных агентств, публикующих курс валюты, в целях применения пункта 1 части 13 статьи 11 Федерального закона от 11 июня 2021 года № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
[1] Под эмиссионной ценной бумагой понимаются любые ценные бумаги, которые характеризуются одновременно следующими признаками (подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Закона № 39-ФЗ):
закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;
размещаются выпусками или дополнительными выпусками;
имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения ценных бумаг.
[2] обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих за собой переход прав на ценные бумаги (подпункт 16 пункта 1 статьи 2 Закона № 39-ФЗ)
[3] В целях настоящей статьи под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно установить в своей учетной политике порядок определения применимого законодательства. При этом, если ценные бумаги признаются обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг, под применимым законодательством понимается законодательство Российской Федерации.
[4] В соответствии с нормами пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
[5] иностранные организации с местом учреждения в государствах, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), членами или наблюдателями Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) и (или) членами Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл), и (или) членами Евразийского экономического союза
[6] оператором информационной системы является профессиональный участник рынка ценных бумаг или саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг;
хранение информации обо всех объявленных котировках, о лицах, их разместивших, и об условиях, на которых такие котировки были размещены, осуществляется не менее 5 лет с даты размещения котировок необращающихся ценных бумаг;
в информационной системе не могут размещать котировки лица, которые не являются брокерами, дилерами и (или) управляющими;
количество брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;
оператор информационной системы раскрывает на своем сайте в сети Интернет документ (документы), определяющий порядок размещения котировок, правила получения доступа к информационной системе в режиме ознакомления и в режиме размещения котировок ценных бумаг, список лиц, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок ценных бумаг, список необращающихся ценных бумаг, котировки которых размещаются в информационной системе, а также цены необращающихся ценных бумаг, рассчитанные оператором информационной системы в соответствии с настоящим подпунктом.
Цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная оператором информационной системы на основании котировок на покупку ценной бумаги, размещенных в информационной системе, определяется как средневзвешенная цена из котировок на покупку ценной бумаги, размещенных в информационной системе и адресованных всем лицам, имеющим к ней доступ в режиме размещения котировок на покупку и продажу необращающихся ценных бумаг, при условии, что указанные котировки были размещены не менее чем тремя лицами, имеющими доступ к информационной системе.
[7] Установить, что разрешение использования сведений иных организаций, кроме информационных агентств «Блумберг» (Bloomberg) и «Рефинитив» (Refinitiv), не распространяется на Указание № 5902-У (пункт 2 Решения).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел