Об исполнении «Решения об отзыве неисполненных поручений в электронном виде»

Мнение консультантов.

Как понимают консультанты, Банк интересует вопрос, как следует исполнять решение об отзыве неисполненного поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счета налогоплательщика – клиента Банка^[1]  (далее по тексту – Поручение) в случае его направления в Банк в электронном виде.

На основании пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном  НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47^[2] НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

На основании норм статьи 46 НК РФ:

- в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1);

- взыскание налога производится по решению налогового органа (далее по тексту  - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, Поручения^[3]. Форма и порядок направления в банк Поручения на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком Россией. Порядок направления в банк Поручения в электронной форме устанавливаетсяБанком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2);

- налоговые органы принимают решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) Поручений (далее по тексту – Решение об отзыве) в случаях (пункт 4.1):

изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа в соответствии с главой 9 НК РФ;

исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, предусмотренных настоящим Кодексом процентов, в том числе в связи с произведенным зачетом в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам в соответствии со статьей 78 НК РФ;

списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, процентов, предусмотренных главой 9, а также статьей 176.1 НК РФ, признанных безнадежными к взысканию в соответствии со статьей 59 НК РФ;

уменьшения сумм налога, сбора, пени по уточненной налоговой декларации, представленной в соответствии со статьей 81 НК РФ;

поступления в налоговый орган от банка информации об остатках денежных средств на других счетах (остатках электронных денежных средств) налогоплательщика в соответствии с пунктами 5 и 9 статьи 76 и пунктом 2 статьи 86 НК РФ в целях взыскания по принятому в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи решению о взыскании.

Порядок направления в банк указанных решений налогового органа в электронной форме утверждается Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России № ММВ-7-8/179@ утверждены^[4], в том числе:

- форма поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (форма Поручения) (Приложение 5);

- форма поручения на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (Приложение 6);

- форма решения о приостановлении действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (Приложению  8);

- форма решения об отмене приостановления действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (Приложение  9);

- форма решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (форма Решения об отзыве) (Приложение 10).

Согласно Приложению 5 в Поручении указывается сумма денежных средств, подлежащих списанию со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно Приложению 10 в Решении об отзыве указывается Поручение, подлежащее отзыву  с указанием реквизитов этого Поручения и суммы (частичной или полной) отзыва.

В соответствии с преамбулой Положением № 440-П установлен порядок направления в банк в электронной форме следующих документов налоговых органов:

- поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (Поручения);

- решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика - организации в банке и переводов его электронных денежных средств;

- решения налогового органа о приостановлении действия поручения налогового органа, решения налогового органа об отмене приостановления действия поручения налогового органа, решения налогового органа об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений налогового органа (далее по тексту  - Решение налогового органа о поручении налогового органа);

- а также порядок направления банком в налоговый орган в электронной форме следующих документов банка:

сведений об остатках денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, сведений об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен;

сведений о невозможности исполнения поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счете налогоплательщика, а также о невозможности исполнения поручения налогового органа или поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счетебанка (филиала банка), открытом в Банке России (далее по тексту  - сведения о неисполнении поручения).

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 440-П направление в банки и подразделения Банка России документов налоговых органов, направление банками и подразделениями Банка России документов банков налоговым органам осуществляется через:

подведомственную ФНС России организацию в соответствии с заключенными межведомственными соглашениями, положениями, протоколами;

Центр информационных технологий Банка России;

подразделения информатизации территориальных учреждений Банка России, подразделение информатизации Департамента полевых учреждений Банка России.

Порядок направления в банк (филиал банка), подразделение Банка России документов налоговых органов, порядок направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России документов банка в электронной форме определен главой 3 Положения № 440-П.

Из изложенного следует, что в случае получения Банком Решения об отзыве Поручения, указанное  Поручение не подлежит исполнению в сумме, указанной в Решенииоб отзыве (полностью или частично) (Письмо Минфина РФ от 05.11.2019г. № 03-02-07/1/86083).

В Письме Минфина РФ от 05.11.2019г. № 03-02-07/1/88329 разъясняется следующее: «в случае частичного отзыва налоговым органом неисполненного указанного поручения (полностью или частично) на списание и перечисление денежных средств со счета вышеназванного лица в решении об отзыве неисполненных поручений указывается конкретная сумма. Если в решении об отзыве неисполненных поручений (полностью или частично) конкретная сумма не указана, то поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) отзывается полностью».

Таким образом:

- если сумма, указанная в Решении об отзыве, меньше суммы остатка Поручения, находящегося в очереди не исполненных в срок распоряжений, Банку следует прекратить исполнение Поручение частично, а именно, прекратить исполнение Поручения в сумме, указанной в Решении об отзыве, в оставшейся сумме Банку следует продолжить исполнение Поручения в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 20.08.2019г. № 03-02-07/1/63883);

- если сумма, указанная в Решении об отзыве, больше суммы остатка Поручения, находящегося в очереди не исполненных в срок распоряжений, Банку следует прекратить исполнение Поручение (то есть исполнить Решение об отзыве в части суммы остатка Поручения).

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Положение № 440-П – Положение Банка России от 06.11.2014г. № 440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах»;

3.      Приказ  № ММВ-7-8/179@ –   Приказ ФНС России от 13.02.2017г. № ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам»;

4.      Приказ  № ЕД-7-8/583@ –   Приказ ФНС России от 14.08.2020г. № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki