Об исполнении обязанностей налогового агента брокером (депозитарием), выплачивающим контролируемой иностранной организации доходов от осуществления операций с ценными бумагами

Мнение консультантов.

Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (пункт 1). Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) (пункт 2).

Как следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 7 НК РФ, при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы и это лицо признается в соответствии с НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, то доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, считаются выплаченными лицу, имеющему фактическое право на выплачиваемые доходы. При этом налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй НК РФ для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Письмом от 20.04.2015г. № ГД-4-3/6713@ «О направлении рекомендаций по реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации» ФНС России рекомендована форма «Сообщения о выплате доходов в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение», которая формируется российской организацией - источником выплаты дохода после фактической выплаты дохода и представляется в сроки, установленные НК РФ для представления налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. К Сообщению рекомендуется прилагать следующие документы (пункт 3 Письма):

документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя Источника выплаты (в случае представления Сообщения представителем Источника выплаты);

документы, являющиеся основанием для выплаты дохода (договоры, счета, протоколы собраний акционеров (участников), заявления и пр.);

документы, подтверждающие, что фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), отраженные в Сообщении, имеет лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации;

документы, подтверждающие отсутствие у иностранного лица, в адрес которого Источником выплаты производится выплата доходов, отраженных в Сообщении, фактического права на такие доходы (при наличии у Источника выплаты данных документов);

платежные документы, отражающие факт перечисления в адрес иностранного лица доходов, указанных в Сообщении;

иные документы (информация, пояснения), содержащие необходимые, по мнению Источника выплаты, сведения.

Между Республикой Кипр и Российской Федерацией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал^[1] (далее по тексту – Соглашение), которое применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Для целей Соглашения:

термины «предприятие одного Договаривающегося Государства» и «предприятие другого Договаривающегося Государства» означают соответственно предприятие, управляемое резидентом одного Договаривающегося Государства, и предприятие, управляемое резидентом другого Договаривающегося Государства (подпункт «е» пункта 1 статьи 3 Соглашения);

термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала (пункт 1 статьи 4 Соглашения).

Исходя из терминологии Соглашения рассматриваемая иностранная компания не является ни резидентом Республики Кипр, ни предприятием Республики Кипр (управляется резидентом РФ), и, соответственно правила и нормы Соглашения к связанным с ней отношениям применяться не могут.

В соответствии со статьей 246.2 НК РФ в целях НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации (пункт 1):

российские организации (подпункт 1);

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора (подпункт 2);

иностранные организации^[2], местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (подпункт 3).

На основании пункта 2 статьи 246.2 НК РФ в целях подпункта 3 пункта 1 настоящей статьи местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности:

исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации. Регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в Российской Федерации в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах) (подпункт 1);

главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации. Руководящим управлением организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления (подпункт 2).

Согласно пункту 4 статьи 246.2 НК РФ иностранной организацией, управление которой осуществляется за пределами Российской Федерации, в частности признается иностранная организация, если ее деятельность осуществляется с использованием ее собственного квалифицированного персонала и активов в государстве (на территории) ее постоянного местонахождения, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и (или) в иностранном государстве (на территории) нахождения ее обособленных подразделений, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом иностранная организация представляет документальное подтверждение выполнения указанных в настоящем пункте условий.

В случае, если в отношении иностранной организации выполняются условия, установленные подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи, и такой организацией представлены документы, подтверждающие выполнение таких же условий в отношении какого-либо из иностранных государств, Российская Федерация признается местом управления этой иностранной организацией, если в отношении этой организации выполняется хотя бы одно из следующих условий (пункт 5 статьи 246.2 НК РФ):

ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке и составлению консолидированной финансовой и управленческой отчетности, а также анализу деятельности иностранной организации) осуществляется в Российской Федерации (подпункт 1);

ведение делопроизводства организации осуществляется в Российской Федерации (подпункт 2);

оперативное управление персоналом организации осуществляется в Российской Федерации (подпункт 3).

Для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ и налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, либо с момента представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, а также вправе отказаться от статуса налогового резидента Российской Федерации (абзацы третий и четвертый пункта 8 статьи 246.2 НК РФ).

В случае, если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации, при соблюдении иностранной организацией положений настоящего Кодекса и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в отношении налоговых резидентов Российской Федерации указанная иностранная организация не признается контролируемой иностранной компанией на основании статьи 25.13 НК РФ (абзац пятый пункта 8 статьи 246.2 НК РФ).

Положения настоящего пункта в части самостоятельного признания иностранной организацией себя налоговым резидентом Российской Федерации (самостоятельного отказа от статуса налогового резидента Российской Федерации) не препятствуют признанию такой организации налоговым резидентом Российской Федерации налоговыми органами при соблюдении иных условий, установленных настоящей статьей (за исключением иностранных организаций, указанных в пункте 6 настоящей статьи) (абзац седьмой пункта 8 статьи 246.2 НК РФ).

В связи с тем, что управление рассматриваемой иностранной компанией осуществляется с территории Российской Федерации по месту жительства физического лица, являющегося  единственным владельцем КИК, а равно ее единственным сотрудником и директором в одном лице, по мнению консультантов, существует высокая вероятность признания иностранной компании налоговым резидентом Российской Федерации. В этом случае на основании пункта 5 статьи 246 НК РФ рассматриваемая иностранная компания будет приравниваться в целях главы 25 НК РФ к российским организациям.

Принципы налогообложения контролируемых иностранных компаний (также далее по тексту  – КИК) изложены в главе 3.4 НК РФ. Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям (пункты 1, 3 статьи 25.13 НК РФ):

организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации. Контролирующим лицом иностранной организации признается, в числе прочего, физическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов.

В силу пункта 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики – физические лица обязаны в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ, уведомлять налоговый орган по месту жительства физического лица:

о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия, определенная в соответствии со статьей 105.2 НК РФ, превышает 10 процентов) (подпункт 1);

о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами (подпункт 3).

Уведомление о КИК представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (пункт 2 статьи 25.14 НК РФ).

Как указано в пункте 2 Письма ФНС России от 05.04.2021г. № ШЮ-4-13/4504@, «за налогоплательщиками - контролирующими лицами, перешедшими на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, сохраняется обязанность по ежегодному представлению в налоговый орган уведомления о КИК в соответствии со статьей 25.14 Кодекса».

Прибыль КИК освобождается от налогообложения по основаниям, указанным в статье 25.13-1 НК РФ, в том числе, если КИК является активной иностранной компанией, то есть компанией, у которой доля доходов от пассивной деятельности (указанных в пункте 4^[3] статьи 309.1 НК РФ) за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период (подпункт 4 пункта 1, пункт 3).

С учетом намерений рассматриваемой КИК ее доходы будут формироваться в виде дивидендов и процентов от владения иностранными ценными бумагами, доходов от продажи иностранных ценных бумаг. Если доходы в виде дивидендов, процентов по долговым обязательствам, от реализации акций в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву (доходы от пассивных операций), не превысят 20 процентов общей суммы доходов КИК, то ее прибыль освобождается от налогообложения при условии предоставления контролирующим лицом КИК в налоговый орган по месту своего нахождения документов, подтверждающих соблюдение условия для освобождения,  в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (пункт 9 статьи 25.13-1, пункт 2 статьи 25.14 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если финансовая отчетность компании в соответствии с ее личным законом не составляется, для целей настоящего абзаца применяется календарный год^[4].

В силу пункта 2 статьи 25.15 НК РФ прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) (далее - прибыль и доход соответственно), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК (пункт 3 статьи 25.15 НК РФ).

При этом контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) КИК путем представления следующих документов (пункт 5 статьи 25.15):

- финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

-  аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица, являющегося  физическим лицом,  вместе с уведомлением о КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, составила более 10 000 000 рублей (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ).

Если иное не установлено пунктом 12 статьи 309.1 НК РФ, положения статьи 309.1 НК РФ не применяются к прибыли КИК, контролирующим лицом которой является физическое лицо, представившее в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ, при условии, что такая прибыль относится к налоговым периодам, в течение которых указанным физическим лицом применялся установленный статьей 227.2 НК РФ порядок уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли (пункт 9 статьи 25.15 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 309.1 прибыль (убыток) КИК определяется одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:

по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 настоящей статьи (подпункт 1);

по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков - российских организаций (подпункт 2).

Определение прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи осуществляется при выполнении одного из следующих условий (пункт 1.1 статьи 309.1 НК РФ):

постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (подпункт 1);

в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (подпункт 2).

Как указано в пункте 2 статьи 309.1 НК РФ, прибыль (убыток) КИК, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Сумма прибыли (убытка) каждой КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 309.1 НК РФ при определении прибыли (убытка) КИК не учитываются следующие доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год:

в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения (подпункт 1);

в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) КИК до налогообложения (подпункт 1.1);

в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва (подпункт 3).

На основании пункта 3.1 статьи 309.1 НК РФ в случаях реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг (далее в настоящем пункте - финансовые активы), операции выбытия которых признаются в составе прибыли (убытка) до налогообложения КИК, прибыль (убыток) такой КИК в случае ее определения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи корректируется на прибыль (убыток) от выбытия указанных финансовых активов, определяемую в порядке, установленном настоящим пунктом. Прибыль (убыток) от выбытия финансовых активов определяется как соответствующие доходы, уменьшенные на величину расходов в следующем порядке:

доходы при реализации или ином выбытии финансовых активов определяются в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;

расходы при реализации или ином выбытии финансовых активов определяются либо исходя из стоимости указанных финансовых активов по данным учета КИК на дату принятия указанных финансовых активов к учету в случае, если указанные финансовые активы приняты к учету в финансовом году, начавшемся в 2015 году, или в любом последующем финансовом году, либо исходя из стоимости указанных финансовых активов по данным учета КИК на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году, в случае, если указанные финансовые активы приняты к учету в финансовых годах, предшествующих финансовому году, начавшемуся в 2015 году. При этом при реализации или ином выбытии долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организации в состав расходов, указанных в настоящем абзаце, также включаются расходы КИК в сумме денежных средств, внесенных в имущество (капитал) такой организации в финансовом году, начавшемся в 2015 году, или в любом последующем финансовом году, если соответствующие расходы изменяют стоимость долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организации по данным учета КИК.

В пункте 4 статьи 309.1 НК РФ указаны доходы, относимые к доходам от пассивной деятельности. Соответственно, доходы, не указанные в пункте 4 настоящей статьи, признаются доходами от активной деятельности (пункт 5 статьи 309.1 НК РФ).

В случае, если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли КИК, если иное не установлено пунктом 7.1 настоящей статьи (пункт 7 статьи 309.1 НК РФ).

Согласно пункту 11 статьи 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК (за исключением суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного с фиксированной прибыли) за соответствующий период (если иное не предусмотрено настоящим пунктом), уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

Установление срока исчисления налога в отношении прибыли КИК за соответствующий период на более позднюю дату, чем предусмотренная главой 23 НК РФ или настоящей главой дата предоставления налогоплательщиком - контролирующим лицом налоговой декларации, должно быть подтверждено путем представления налогоплательщиком - контролирующим лицом в налоговый орган по месту нахождения соответствующих документов одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу пункта 1 статьи 207 и пункта 1 статьи 209 НК РФ признаются налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) по доходам, полученным как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами. Согласно пункту 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1^[5] настоящей статьи, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок. Для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) иностранной организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подпункт 1);

суммы прибыли КИК, определяемые в соответствии с НК РФ, - для физических лиц, признаваемых контролирующими лицами этой компании (за исключением физических лиц, представивших в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены настоящей главой, если сумма указанной прибыли относится к налоговым периодам, в течение которых физическим лицом применялся установленный статьей 227.2 НК РФ порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли) (подпункт 8.1);

суммы фиксированной прибыли, в отношении которой налогоплательщиком - контролирующим лицом в налоговый орган представлено уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены настоящей главой (пункт 8.2);

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (пункт 9).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ для доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации установлены налоговые ставки в отношении налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, в следующих размерах:

13 процентов с сумм налоговых баз не более 5 миллионов рублей за налоговый период;

650 тысяч рублей и 15 процентов с сумм налоговых баз более 5 миллионов рублей за налоговый период.

При этом пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ в совокупность налоговых баз включены:

налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов) (подпункт 1);

налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3);

налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (подпункт 4);

налоговая база по операциям займа ценными бумагами (подпункт 5);

налоговая база по доходам в виде сумм прибыли КИК (в том числе фиксированной прибыли КИК) (подпункт 8);

налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (далее в настоящей главе - основная налоговая база) (подпункт 9).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, в отношении:

- доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов (подпункт 3 пункта 1);

- фиксированной прибыли при условии предоставления в налоговый орган соответствующего уведомления, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога (подпункт 10 пункта 1);

- других доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1).

*******************************************

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki