Об исполнении банком обязанностей, установленных пунктами 1.1 и 2 статьи 86 НК РФ, в отношении залогового счета

Мнение консультантов.

1.    У Банка существует предусмотренная пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ обязанность о сообщении в налоговый орган информации об открытии/закрытии залогового счета.

2.    У Банка существует предусмотренная пунктом 2 статьи 86 НК РФ обязанность о предоставлении по запросу в налоговый орган информации об открытии/закрытии залогового счета.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя).

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (пункт 1 статьи 336 ГК РФ).

Порядок возникновения залога установлен статьей 341 ГК РФ:

- права залогодержателя в отношениях с залогодателем возникают с момента заключения договора залога, если иное не установлено договором, настоящим Кодексом и другими законами (пункт 1);

- если основное обязательство, обеспечиваемое залогом, возникнет в будущем после заключения договора залога, залог возникает с момента, определенного договором, но не ранее возникновения этого обязательства. С момента заключения такого договора залога к отношениям сторон применяются положения статей 343 и 346 настоящего Кодекса (пункт 3).

В соответствии с пунктом 4 статьи 334 ГК РФ к отдельным видам залога (статьи 357 - 358.17) применяются общие положения о залоге, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах залога.

Особенности залога прав по договору банковского счета установлены статьями 358.9 - 358.14 ГК РФ:

-  предметом залога могут быть права по договору банковского счета при условии открытия банком клиенту залогового счета (пункт 1 статьи 358.9 ГК РФ);

- залоговый счет может быть открыт банком клиенту независимо от заключения на момент его открытия договора залога прав по договору банковского счета (пункт 3 статьи 358.9 ГК РФ);

-  в договоре залога прав по договору банковского счета должны быть указаны банковские реквизиты залогового счета, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом прав по договору банковского счета (пункт 1 статьи 358.10 ГК РФ);

- договором залога прав по договору банковского счета может быть предусмотрено, что предметом залога являются права залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы, размер которой указан в договоре залога. В этом случае размер денежных средств на счете залогодателя в любой момент в течение времени действия договора залога не должен быть ниже определенной договором суммы. Если иное не предусмотрено договором залога, уменьшение размера твердой денежной суммы, в отношении которой заложены права залогодателя по договору банковского счета, соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства не допускается (пункт 3 статьи 358.10 ГК РФ);

- если иное не предусмотрено настоящей статьей и статьями 358.10 - 358.14 настоящего Кодекса, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 358.9 ГК РФ);

- правила о списании денежных средств, предусмотренные положениями главы 45 настоящего Кодекса о банковском счете, не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете (пункт 9 статьи 358.9 ГК РФ);

- если залогодержателем является банк, заключивший с клиентом (залогодателем) договор залогового счета, залог возникает с момента заключения договора залога прав по банковскому счету (статья 358.11 ГК РФ);

- залогодатель вправе распоряжаться свободно денежными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога прав по соответствующему договору банковского счета или правилами настоящей статьи. Банк обязан проводить операции по залоговому счету в соответствии с правилами настоящего параграфа и иными правилами настоящего Кодекса, другими законами и банковскими правилами, а в части, ими не урегулированной, в соответствии с соглашением, заключенным между банком, залогодателем и залогодержателем  (пункт 1 статьи 358.12 ГК РФ);

- при заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения (пункт 3 статьи 358.12 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями, если договором банковского счета не предусмотрено иное (пункт 1 статьи 848 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, ограничение распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету, в том числе блокирования (замораживания) денежных средств в случаях, предусмотренных законом (пункт 1 статьи 858 ГК РФ).

В соответствии со статьей 860 ГК РФ:

- общие положения о банковском счете применяются к отдельным видам банковских счетов (совместный счет, номинальный счет, публичный депозитный счет и иные виды банковских счетов, предусмотренных законом), если правилами об этих видах банковских счетов, предусмотренными главой 45 настоящего Кодекса и иными законами, не установлено иное (пункт 1);

 - к договору залогового счета общие положения о банковском счете применяются в части, не урегулированной правилами о залоге прав по договору банковского счета (статьи 358.9 - 358.14) (пункт 2).

Из изложенного следует  что:

- в соответствии с нормами пункта 7 статьи 358.9, статьи 860 ГК РФ залоговый счет открывается на основании договора по правилам, предусмотренным для банковского счета, то есть является одним из видов банковских счетов. Аналогичный вывод содержится в Постановлении АС Московского округа от 29.06.2016г. № Ф05-3480/2016 по делу № А40-98074/2015;

- к залоговому счету не применяются правила о списании денежных средств, установленные главой 45 ГК РФ, особенности распоряжения денежными средствами, находящимися на залоговом счете, определены статьей 358.12 ГК РФ.

1.      По вопросу 1.

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, установлены статьей 86 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Формы и формат  сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом в пункте 2 статьи 11 НК РФ содержится перечень терминов и понятий, используемых для целей законодательства о налогах и сборах. Так для целей НК РФ:

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

- счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах.

Как было указано нами выше, залоговый счет открывается на основании договора банковского счета, то есть является одним из видов банковских счетов. Таким образом, в отношении залогового счета у Банка существует предусмотренная пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ обязанность о сообщении в налоговый орган информации  об открытии/закрытии указанного счета.

Справедливость нашего вывода косвенно подтверждается Приказом № ЕД-7-14/354@, утвердившим форму такого сообщения (Приложение 1), в соответствии с которой, в числе прочего, банком указывается  код вида открываемого/закрываемого счета, определяемый в соответствии с таблицей 18.1 Приложения  10 (далее по тексту – Таблица) к настоящему приказу.  Таблицей предусмотрен код «0710», применяемый при сообщении об открытии/закрытии банком залогового счета.

2.      По вопросу 2.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам по их запросам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком России (пункт 3 статьи 86 НК РФ).

Поскольку залоговый счет открывается на основании договора банковского счета и в целях НК РФ относится к счетам в терминологии статьи 11 НК РФ, то в отношении залогового счета у Банка существует предусмотренная пунктом 2 статьи 86 НК РФ обязанность о предоставлении в налоговый орган по запросам налогового органа сведения об остатке на указанном счете и операциях по указанному счету.

Справедливость нашего вывода косвенно подтверждается Приказом № ММВ-7-2/679@, утвердившим формы представления банками информации по запросам налоговых органов (форму справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах) согласно - Приложение 2 (далее по тексту – Справка об остатке),  форму выписки по операциям на счете (специальном банковском счете)  - Приложение 3 (далее по тексту - Выписка)), в соответствии с которыми в графе 3 Справки об остатке и в Выписке банком указывается вид счета (специального банковского счета) в соответствии с Инструкцией № 153-И. В свою очередь, пунктом 2.8 Инструкции № 153-И к специальным банковским счетам относится и залоговый счет. Исключений для залогового счета, указываемого в Справке об остатке и в Выписке, Приказ № ММВ-7-2/679@ не содержит.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Приказ № ЕД-7-14/354@ – Приказ ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме»;

4.             Приказ № ММВ-7-2/679@ – Приказ ФНС России от 31.12.2019г. № ММВ-7-2/679@ «Об утверждении форм представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов»;

5.             Инструкция № 153-И  - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. №  153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki