О заполнении формы 0409115 в отношении остатков по балансовому счету 45211 «Приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Мнение консультантов.

На основании пункта 14 статьи 4 Закона № 86-ФЗ Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядок его применения установлен Положением № 579-П. Указанием № 5460-У внесены изменения в План счетов, в том числе, касающиеся бухгалтерского учета приобретенных прав требования.

В пояснительной записке к проекту Указания^[1] отмечается, что «для анализа качества активов кредитных организаций предусматривается детализация учета вложений кредитных организаций в приобретенные права требования, а именно введение в разделе 4 «Операции с клиентами» Плана счетов новых балансовых счетов второго порядка «Приобретенные права требования» на балансовых счетах  441 - 457, предназначенных для учета кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм собственности, и одновременное внесение изменений в наименование и характеристику балансовых счетов второго порядка балансового счета  478 «Вложения в приобретенные права требования».

В соответствии с пунктом 1.1 Указания № 5460-У в главу А Плана счетов добавлены счета:

- по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств;

- по учету прав требования, приобретенных по договорам финансирования под уступку денежного требования и иным договорам, к кредитным организациям.

В соответствии с пунктом 1.2 Указания № 5460-У:

-  первый абзац пункт 4.59 части II Положения № 579-П, определяющий назначение счетов по учету предоставленных кредитов и прочих размещенных средств излагается в новой редакции: «Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств (в договоре указывается вид размещенных средств), предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, физическим лицам, физическим лицам - нерезидентам, приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств к указанным лицам.»;

- пункт 4.59 части II Положения № 579-П дополняется абзацами следующего содержания:

«На счетах второго порядка по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств отражаются приобретенные права требования к организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, физическим лицам, физическим лицам - нерезидентам.

По дебету счетов по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств отражаются суммы фактических затрат на приобретение прав требования.

По кредиту счетов по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств отражаются суммы при погашении приобретенных прав требования должниками (заемщиками), при их дальнейшей реализации (перепродаже) или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания, суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Аналитический учет осуществляется по каждому договору.»;

- пункт 4.79 части II Положения № 579-П, определяющий назначение счетов по учету вложений в приобретенные права требования, излагается в новой редакции, в соответствии с которой на балансовом счете 478 «Вложения в приобретенные права требования» осуществляется учет вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

Одновременно ранее действующие счета по учету приобретенных прав требования 47801 – 47803 исключаются из Плана счетов. Указание № 5460-У вступило в силу с 01.01.2021г. (пункт 2 Указания № 5460-У).

Следует обратить внимание, что пункт 4.59 части II Положения № 579-П как в ранее действующей редакции (до вступления в силу Указания № 5460-У), так и в действующей в настоящее время редакции содержит текст следующего содержания:

«На счетах второго порядка для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам "до востребования" осуществляется учет текущей задолженности по договорам на предоставление (размещение) средств на условиях «до востребования», «до наступления условия (события)» и «под лимит задолженности»».

Таким образом, пунктом 4.59 части II Положения № 579-П предусмотрено, что в подразделе «Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства» Раздела 4 «Операции с клиентами» главы А Плана счетов отдельно учитываются (для учета используются различные балансовые счета):

- текущая задолженность по договорам на предоставление (размещение) денежных средств – предоставленные кредиты;

- текущая задолженность по приобретенным правам требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств – приобретенные права требования по кредитным договорам, относящиеся к прочим размещенным средствам.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту соответственно – Порядок, Отчет) определен Указанием № 4927-У.

Согласно пункту  1 Порядка в Отчете приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П, Положением № 611-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У.

В графах 3 - 12 Раздела 1 и в графе 3 Разделов 2 и 3 Отчета соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости, являющейся расчетной базой для формирования резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П.

Как следует из описания в Разделе  1 «Информация   о   качестве  активов,  оцениваемых в целях создания  резерва на возможные потери» активы подлежат отражению в разрезе:

- требований к кредитным организациям  - строка 1;

- требований к юридическим лицам – строка 2;

- требований к физическим лицам – строка 3.

В свою очередь по строке 2 отдельно указываются:

- предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты – подстрока 2.1;

- учтенные векселя – подстрока 2.2;

- требования по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов) – подстрока 2.3;

- вложения в ценные бумаги -  подстрока 2.4;

- требования по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг – подстрока 2.5;

- прочие активы – подстрока 2.6 (в том числе, требования, признаваемые ссудами подстрока 2.6.1);

- требования по получению процентных доходов по требованиям к юридическим лицам (кроме кредитных организаций) – подстрока 2.7;

- задолженность по ссудам, предоставленным субъектам малого и среднего предпринимательства – подстрока 2.8;

- задолженность по ссудам, предоставленным предприятиям оборонно-промышленного комплекса – подстрока 2.9;

- задолженность по ссудам, предоставленным в рамках реализации программы «Фабрика проектного финансирования» - подстрока 2.10;

- задолженность по ссудам, предоставленным юридическим лицам, в отношении которых иностранными государствами и (или) союзами введены меры ограничительного характера, из общего объема требований к юридическим лицам – подстрока 2.11.

Таким образом, в соответствии с Порядком по подстроке 2.1 строки 2 Отчета отражается информация о предоставленных кредитах, а по подстроке 2.6.1 – информация об иных требованиях, признаваемых ссудами.

Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, определен в Приложении 1 к Положению № 590-П, согласно которому к таким требованиям относятся, в том числе, требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям).

Из совокупности норм Положения № 579-П, Положения № 590-П и Порядка составления Отчета следует, что приобретенные Банком  права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, учитываемые на счете 45211,  не являются кредитами, подлежащими отражению по строке 2.1 Отчета; указанные активы (как прочие размещенные средства, признаваемые ссудами в соответствии с Положением № 590-П) следует продолжать отражать по подстроке 2.6.1 Отчета.

Справедливость нашего вывода косвенно подтверждается в Информационном письме Банка России от 31.12.2020г. № ИН-05-15/188, в Приложении 3 к которому приводится рекомендуемый регулятором алгоритм составления отчетной формы 0409303 «Сведения о ссудах, предоставленных юридическим лицам», согласно которому требования по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования), в том числе учитываемые на  счете 45211, отражаются в указанной форме с кодом «5» (как и  до вступления в силу Указания № 5460-У), отличным от кода «1», предназначенного для отражения кредитов.

Вместе с тем, мы не можем исключить вероятности того, что в целях формирования Отчета Банк России планирует применять иную классификацию активов, согласно которой рассматриваемые требования подлежат отражению по строке 2.1 Отчета. Полагаем, что уяснить выбранный регулятором порядок отражения в Отчете приобретенных прав требований возможно из описания правил межформенного контроля (между Отчетом и формой 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации»), используемых программой «КЛИКО».

Документы и литература.

1.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

5.             Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.              Указание № 2732-У – Указание Банка России от 17.11.2011г.  №  2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями»;

7.              Указание № 5460-У – Указание Банка России от 19.05.2020г. № 5460-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki