О выдаче справки при обращении работника или клиента за справкой за прошлый налоговый период, в течение которого организация изменила юридический адрес и КПП

Мнение консультантов.

В целях  формирования Справки после изменения местонахождения Банка:

1)   при получении налогоплательщиком доходов в текущем налоговом периоде до изменения местонахождения Банка – в реквизитах Справки указывается КПП, имеющийся у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющийся у Банка до изменения местонахождения  («старый  ОКТМО»);

2)   при получении налогоплательщиком доходов в текущем налоговом периоде как до изменения местонахождения Банка, так и после такого изменения – физическому лицу следует выдавать две Справки:

- Справка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком за период до изменения местонахождения Банка с указанием КПП, имеющегося у Банка на момент формирования Справки («новый КПП»), и ОКТМО, имеющегося у Банка до изменения местонахождения («старый ОКТМО»);

- Справка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком за период после изменения местонахождения Банка с указанием КПП, имеющегося у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющегося у Банка после изменения местонахождения («новый ОКТМО»);

3) при получении доходов в прошлых налоговых периодах, до изменения местонахождения Банка  – в реквизитах Справки указывается КПП, имеющийся у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющийся у Банка до изменения местонахождения  («старый  ОКТМО»).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках (пункт 10 статьи 83 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 1 статьи 84 НК РФ).

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации, обязан выдать (направить) российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 84 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации:

- снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации (в том числе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в качестве участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета) по месту ее нахождения, по месту нахождения ее филиала, представительства - в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц;

- постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (далее по тексту также – ИНН) определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 7 статьи 84 НК РФ).

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом № 329н, в соответствии с пунктом 1 которого:

- датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

- вновь созданной организации одновременно с документами, связанными с ее Государственной регистрацией, выдается (направляется) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее по тексту – Свидетельство).

В Свидетельстве указывается присвоенные организации ИНН и Код причины постановки на учет (далее по тексту также – КПП).

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика утверждены Приказом ММВ-7-6/435@, в соответствии с которым:

- для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, присваивается КПП (пункт 3);

- в состав КПП входит (пункт 5):

код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения,

причина постановки на учет;

порядковый номер постановки на учет (учета сведений) в налоговом органе по соответствующему основанию;

- КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе (пункт 7):

1) по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН;

2) по новому месту нахождения - при изменении места нахождения организации в случае, если ее новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу.

В соответствии со статьей 14 Закона № 162-ФЗ к документам по стандартизации, в частности, относятся общероссийские классификаторы. Порядок разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 20 Закона № 162-ФЗ).

Постановлением № 733 утверждены правила разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, в соответствии с пунктом 4 перечень общероссийских классификаторов, федеральных органов исполнительной власти и государственных корпораций, ответственных за их формирование, утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В состав перечня общероссийских классификаторов, федеральных органов исполнительной власти и государственных корпораций, ответственных за их формирование, утвержденных Приказом № 98н, входит Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО); ответственным за формирование ОКТМО является Росстат.

ОКТМО предназначен для обеспечения систематизации и однозначной идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и населенных пунктов, входящих в их состав, с отражением структуры и уровней территориальной организации местного самоуправления для решения задач сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований в различных областях экономики, включая статистику, прогнозирование, налогообложение.

Состав кода ОКТМО утвержден Приказом № 159-ст. Объектами классификации в ОКТМО являются территории муниципальных образований. Таким образом, при изменении организацией ее местонахождения изменяется код ОКТМО, соответствующий территориальной единице, на которой расположена организация.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица - налогоплательщики получили доходы признаются налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса

На основании пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 239 НК РФ):

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту - Расчет), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее по тексту – Справка), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям Справки по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом № ЕД-7-11/649@ утверждены:

- форма Расчета  (форма 6-НДФЛ) -  приложение № 1 к Приказу;

- порядок заполнения формы расчеты  (форма 6-НДФЛ) (далее по тексту – Порядок) -приложение № 2 к Приказу;

- форма Справки – приложение № 4 к Приказу.

В Расчете и Справке подлежат указанию данные о налоговом агенте, в том числе, его КПП и ОКТМО.

В соответствии с пунктом 21 Порядка  на Титульном листе Расчета:

-  в полях «ИНН» и «КПП» для налоговых агентов - организаций указывается ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе (подпункт 1);

- в поле «Код по ОКТМО» организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации либо выбранное обособленное подразделение (подпункт 10).

В Письме ФНС России от 27.12.2016г. №  БС-4-11/25114@ разъяснен порядок представления форм 2-НДФЛ^[1] и 6-НДФЛ^[2] при изменении места нахождения организации в течение года. В нем, в частности, отмечается:

«В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) карточка "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка РСБ) по налогу на доходы физических лиц этой организации (обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). При этом все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

С учетом изложенного, после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация (обособленного подразделения) (налоговый агент) представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:

- справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

- справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения)».

Полагаем, что Банку следует руководствоваться изложенным выше порядком при представлении Расчета и Справки при изменении места нахождения Банка в течение года.

Таким образом, при формировании Справки после изменения местонахождения Банка:

3)   при получении налогоплательщиком доходов в текущем налоговом периоде до изменения местонахождения Банка – в реквизитах Справки указывается КПП, имеющийся у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющийся у Банка до изменения местонахождения  («старый  ОКТМО»);

4)   при получении налогоплательщиком доходов в текущем налоговом периоде как до изменения местонахождения Банка, так и после такого изменения – физическому лицу следует выдавать две Справки:

- Справка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком за период до изменения местонахождения Банка с указанием КПП, имеющегося у Банка на момент формирования Справки («новый КПП»), и ОКТМО, имеющегося у Банка до изменения местонахождения («старый ОКТМО»);

- Справка в отношении доходов, полученных налогоплательщиком за период после изменения местонахождения Банка с указанием КПП, имеющегося у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющегося у Банка после изменения местонахождения («новый ОКТМО»);

3) при получении доходов в прошлых налоговых периодах, до изменения местонахождения Банка  – в реквизитах Справки указывается КПП, имеющийся у Банка на момент формирования Справки («новый  КПП»), и ОКТМО, имеющийся у Банка до изменения местонахождения  («старый  ОКТМО»).

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 162-ФЗ – Федеральный закон от 29.06.2015г. №   162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации»;

3.             Постановление № 733 – Постановление Правительства РФ от 07.06.2019г. №  733 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации»;

4.             Приказ № 98н – Приказ Минфина России от 12.07.2021г. №  98н «Об утверждении Перечня общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации и федеральных органов исполнительной власти, ответственных за их формирование»;

5.             Приказ № 329н – Приказ Минфина России от 29.12.2020г. №  329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей»;

6.             Приказ № ЕД-7-11/649@ – Приказ ФНС России от 19.09.2023г. №  ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц»;

7.             Приказ № ММВ-7-6/435@ – Приказ ФНС России от 29.06.2012г. №  ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki