О возможности применения норм п. 46 ст. 217 НК РФ к доходам, полученным жителями приграничных территорий, пострадавшим от действий со стороны недружественных государств

Мнение консультантов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. В частности:

- стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (пункт 3 статьи 407 ГК РФ);

- обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.  Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (статья 415 ГК РФ);

- обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (пункт 1 статьи 416 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 ГК РФ лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.  Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство (пункт 2 статьи 401 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств (пункт 3 статьи 401 ГК РФ).

Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в том числе (пункт 1 статьи 8 ГК РФ):

из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (подпункт 1);

вследствие причинения вреда другому лицу (подпункт 6);

вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий (подпункт 9).

Не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом) (пункт 1 статьи 10 ГК РФ).

В соответствии с Законом № 3-ФКЗ чрезвычайными обстоятельствами признаются обстоятельства, которые представляют собой непосредственную угрозу жизни и безопасности граждан или конституционному строю Российской Федерации и устранение которых невозможно без применения чрезвычайных мер. К таким обстоятельствам относятся (статья 3):

а) попытки насильственного изменения конституционного строя Российской Федерации, захвата или присвоения власти, вооруженный мятеж, массовые беспорядки, террористические акты, блокирование или захват особо важных объектов или отдельных местностей, подготовка и деятельность незаконных вооруженных формирований, межнациональные, межконфессиональные и региональные конфликты, сопровождающиеся насильственными действиями, создающие непосредственную угрозу жизни и безопасности граждан, нормальной деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления;

б) чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера, чрезвычайные экологические ситуации, в том числе эпидемии и эпизоотии, возникшие в результате аварий, опасных природных явлений, катастроф, стихийных и иных бедствий, повлекшие (могущие повлечь) человеческие жертвы, нанесение ущерба здоровью людей и окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности населения и требующие проведения масштабных аварийно-спасательных и других неотложных работ.

В Постановлении Пленума ВС РФ от 24.03.2016г. № 7 указано, что «В силу пункта 3 статьи 401 ГК РФ для признания обстоятельства непреодолимой силой необходимо, чтобы оно носило чрезвычайный и непредотвратимый при данных условиях характер.

Требование чрезвычайности подразумевает исключительность рассматриваемого обстоятельства, наступление которого не является обычным в конкретных условиях.

Если иное не предусмотрено законом, обстоятельство признается непредотвратимым, если любой участник гражданского оборота, осуществляющий аналогичную с должником деятельность, не мог бы избежать наступления этого обстоятельства или его последствий» (пункт 8).

Правовые основы противодействия терроризму установлены Законом № 35-ФЗ, использующим понятия (статья 3):

террористический акт - совершение взрыва, поджога или иных действий, устрашающих население и создающих опасность гибели человека, причинения значительного имущественного ущерба либо наступления иных тяжких последствий, в целях дестабилизации деятельности органов власти или международных организаций либо воздействия на принятие ими решений, а также угроза совершения указанных действий в тех же целях (пункт 3);

контртеррористическая операция - комплекс специальных, оперативно-боевых, войсковых и иных мероприятий с применением боевой техники, оружия и специальных средств по пресечению террористического акта, обезвреживанию террористов, обеспечению безопасности физических лиц, организаций и учреждений, а также по минимизации последствий террористического акта (пункт 5).

В целях пресечения и раскрытия террористического акта, минимизации его последствий и защиты жизненно важных интересов личности, общества и государства может вводиться правовой режим контртеррористической операции. Решение о введении правового режима контртеррористической операции (включая определение территории (перечня объектов), в пределах которой (на которых) такой режим вводится, и перечня применяемых мер и временных ограничений) и решение об отмене правового режима контртеррористической операции подлежат незамедлительному обнародованию (пункты 1, 2 статьи 11 Закона № 35-ФЗ).

Согласно пунктам 1, 1.1 статьи 18 Закона № 35-ФЗ государство осуществляет в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, компенсационные выплаты физическим и юридическим лицам, которым был причинен ущерб в результате террористического акта. Возмещение вреда, включая моральный вред, причиненного в результате террористического акта, осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о гражданском судопроизводстве, за счет средств лица, совершившего террористический акт, а также за счет средств его близких родственников, родственников и близких лиц при наличии достаточных оснований полагать, что деньги, ценности и иное имущество получены ими в результате террористической деятельности и (или) являются доходом от такого имущества.

Возмещение вреда, причиненного при пресечении террористического акта правомерными действиями, осуществляется за счет средств федерального бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 18 Закона № 35-ФЗ).

Отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан в Российской Федерации, регулируются Законом № 323-ФЗ, согласно пункту 1 статьи 58 которого медицинской экспертизой является проводимое в установленном порядке исследование, направленное на установление состояния здоровья гражданина, в целях определения его способности осуществлять трудовую или иную деятельность, а также установления причинно-следственной связи между воздействием каких-либо событий, факторов и состоянием здоровья гражданина. В Российской Федерации проводятся следующие виды медицинских экспертиз: экспертиза временной нетрудоспособности; медико-социальная экспертиза; военно-врачебная экспертиза; судебно-медицинская и судебно-психиатрическая экспертизы;  экспертиза профессиональной пригодности и экспертиза связи заболевания с профессией; экспертиза качества медицинской помощи (пункт 2 статьи 58 Закона № 323-ФЗ).

Медико-социальная экспертиза проводится в целях определения потребностей освидетельствуемого лица в мерах социальной защиты, включая реабилитацию, федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы на основе оценки ограничений жизнедеятельности, вызванных стойким расстройством функций организма. Медико-социальная экспертиза проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов (статья 60 Закона № 323-ФЗ).

В соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью лиц в связи с их участием в борьбе с терроризмом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.02.2008г. № 105:

- для получения единовременного пособия, установленного частями 3 и 4 статьи 21 Закона № 35-ФЗ, лицо, участвовавшее в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом и получившее увечье или ранение, представляет в федеральный орган исполнительной власти, в котором он проходит службу, работает, исполняет обязанности или с которым сотрудничает на постоянной или временной основе (далее - федеральный орган исполнительной власти) (пункт 2):

а) письменное заявление о выплате указанного единовременного пособия;

б) медицинские документы, подтверждающие причинение вреда его здоровью (ранение, увечье);

- для получения единовременного пособия, установленного частью 2 статьи 21 Закона № 35-ФЗ, в случае гибели (смерти) лица, участвовавшего в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, члены его семьи и (или) лица, находившиеся на его иждивении, представляют в федеральный орган исполнительной власти, в котором он проходил службу, работал, исполнял обязанности (пункт 3):

а) письменное заявление о выплате указанного единовременного пособия;

б) копию свидетельства о смерти лица, участвовавшего в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом;

в) документы, подтверждающие родственные отношения с лицом, погибшим (умершим) при осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, или нахождение на иждивении указанного лица.

Порядок гражданского судопроизводства регулируется нормами ГПК РФ, согласно которому  заинтересованное лицо вправе обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов, а суд возбуждает гражданское дело (часть 1 статьи 3, часть 1 статьи 4).

Согласно части 1 статьи 55 ГПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела. Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей[1], письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов. Объяснения сторон и третьих лиц, показания свидетелей могут быть получены путем использования систем видеоконференц-связи в порядке, установленном статьей 155.1 настоящего Кодекса, либо путем использования системы веб-конференции в порядке, установленном статьей 155.2 настоящего Кодекса.

Статьей 61 ГПК РФ закреплено, что обстоятельства, признанные судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании (часть 1). Обстоятельства, подтвержденные нотариусом при совершении нотариального действия, не требуют доказывания, если подлинность нотариально оформленного документа не опровергнута в порядке, установленном статьей 186 настоящего Кодекса, или не установлено существенное нарушение порядка совершения нотариального действия (часть 5).

Статьей 67 ГПК РФ установлено, что суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При оценке документов или иных письменных доказательств суд обязан с учетом других доказательств убедиться в том, что такие документ или иное письменное доказательство исходят от органа, уполномоченного представлять данный вид доказательств, подписаны лицом, имеющим право скреплять документ подписью, содержат все другие неотъемлемые реквизиты данного вида доказательств (части 1 – 3, 5).

Объяснения сторон и третьих лиц об известных им обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, подлежат проверке и оценке наряду с другими доказательствами (часть 1 статьи 68 ГПК РФ).

При возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу (часть 1 статьи 79 ГПК РФ).

В необходимых случаях при осмотре письменных или вещественных доказательств, воспроизведении аудио- или видеозаписи, назначении экспертизы, допросе свидетелей, принятии мер по обеспечению доказательств суд может привлекать специалистов для получения консультаций, пояснений и оказания непосредственной технической помощи (фотографирования, составления планов и схем, отбора образцов для экспертизы, оценки имущества) (часть 1 статьи 188 ГПК РФ).

Одним из способов обеспечения защиты имущественных интересов физических лиц является их страхование, регулируемое Законом № 4015-1. В частности, объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни); связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (страхование имущества) (пункты 1, 4 статьи 4 Закона № 4015-1).

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (пункты 1, 2 статьи 9 Закона № 4015-1).

На основании пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом в целях НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) приведен в статье 217 НК РФ и, в числе прочего, содержит доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями (пункт 46).

В упомянутом Банком в тексте вопроса Письме ФНС России от 06.12.2022г. № БС-4-11/16492@ об НДФЛ при выплате работнику единовременной материальной помощи в случае получения им ранения в командировке специалистами ФНС России разъяснено, что «доход в виде единовременной выплаты, производимый сотруднику организации в случае получения им ранения при выполнении служебных обязанностей во время нахождения в командировке на территории проведения специальной военной операции (Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области и Украины), на основании пункта 46 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц».

В Письме от 15.07.2024г. № 03-04-06/66017 представителями Минфина РФ указано, что

соответствующие доходы налогоплательщиков освобождаются от налогообложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных пунктом 46 статьи 217 Кодекса.

Из пункта 46 статьи 217 НК РФ, по нашему мнению, следует два условия, которые должны выполняться (одновременное наличие двух обстоятельств) для применения освобождения:

- налогоплательщик должен понести ущерб;

- ущерб должен быть обусловлен (возникнуть вследствие) террористическим актом, произошедшим на территории Российской Федерации, стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.

Пунктом 1 статьи 111 НК РФ установлено, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания) (подпункт 1).

По вопросу о соответствии публикаций в средствах массовой информации о чрезвычайных ситуациях обстоятельствами, подпадающими под действие нормы 111 НК РФ, специалистами Минфина РФ в Письме от 20.04.2021г. № 03-02-11/29503 отмечено, что «Согласно пункту 6 статьи 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, к компетенции Минфина России не относится определение обстоятельств, подпадающих под действие статьи 111 Кодекса.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" органы государственной власти субъектов Российской Федерации, в частности, принимают в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативные правовые акты в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций межмуниципального и регионального характера и осуществляют информирование населения о чрезвычайных ситуациях.

Следует учитывать, что предусмотренная Кодексом возможность признания налоговым органом тех или иных обстоятельств, свидетельствующих об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения, реализуется с учетом конкретных обстоятельств дела.

Обращается внимание, что в представленном адвокатском запросе не приводятся обстоятельства, указывающие на неисполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, а также не содержатся документально подтвержденные доводы о наличии причинно-следственной связи между конкретными обстоятельствами, указанными в приведенных ссылках в публикациях средств массовой информации, и обстоятельствами совершенного конкретного нарушения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации».

По вопросу о представлении документов для прекращения начисления налога на имущество физлиц в случае уничтожения дачного дома при пожаре специалисты Минфина РФ в Письме от 29.08.2024г. № 03-05-06-01/81567 разъяснили, что «в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество физических лиц прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения. ..

…в качестве таких документов могут выступать, например, документ органов государственного пожарного надзора, подтверждающий факт уничтожения объекта недвижимости в результате пожара, акт обследования объекта недвижимости, подготовленный кадастровым инженером».

9 августа 2024 года в Брянской, Курской и Белгородской областях в связи с повышением уровня диверсионно-террористических угроз со стороны Украины введен режим контртеррористической операции.

На основании приведенных норм приходим к следующим выводам.

Для освобождения от налогообложения доходов физического лица, в том числе в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, на основании пункта 46 статьи 217 НК РФ, должны иметь место два обстоятельства и между ними должна существовать причинно-следственная связь:

- налогоплательщик понес ущерб жизни, здоровью или имуществу;

- ущерб является следствием террористического акта, произошедшего на территории Российской Федерации, стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства.

НК РФ не определяет перечень документов, подтверждающих наличие указанных обстоятельств, Банк вправе самостоятельно определить указанный перечень, основываясь, в том числе, на приведенных нормах. Следует учитывать, что на приграничных с Украиной территориях РФ введен режим контртеррористической операции.

По нашему мнению, решение о прекращении обязательства по задолженности Банку следует принимать на основании соответствующего заявления заемщика/членов его семьи, содержащего описание понесенного ущерба (вреда) и причину его возникновения с приложением подтверждающих документов. 

Ущерб жизни и здоровью подтверждается соответственно свидетельством (другим документом) о смерти, содержащим причину смерти, медицинскими документами, подтверждающими причинение вреда здоровью (заключение медико-социальной экспертизы).

Имущественный ущерб может быть подтвержден документами государственных органов о полной или частичной потере имущества (документы органов государственной власти и государственных служб (пожарного надзора, МЧС и др.), акты обследования недвижимости кадастровым инженером, другими экспертами государственных служб), заключением независимого оценщика о потере стоимости имущества.

Если жизнь, здоровье, имущество заемщика являлись объектом страхования, то документы о выплате страхового возмещения или отказе в его выплате также могут прямо или косвенно свидетельствовать о факте понесения заемщиком ущерба и его обстоятельствах.

Если на приграничных с Украиной территориях не введен режим контртеррористической операции или чрезвычайного положения, по нашему мнению, для применения предусмотренного пунктом 46 статьи 217 НК РФ освобождения, необходимо так или иначе, чтобы понесенный ущерб был связан с совершением боевых действий (падение обломков ракет, беспилотных летающих аппаратов и т.п.). При этом указанные факты/обстоятельства могут подтверждаться, в том числе информацией из открытых источников. 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ;

3.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

4.             Закон № 3-ФКЗ – Федеральный конституционный закон от 30.05.2001г. № 3-ФКЗ «О чрезвычайном положении»;

5.             Закон № 35-ФЗ – Федеральный закон от 06.03.2006г. № 35-ФЗ «О противодействии терроризму»;

6.             Закон № 323-ФЗ – Федеральный закон от 21.11.2011г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;

7.             Закон № 4015-1 - Закон Российской Федерации от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki