О включении в состав внереализационных доходов сумм кред. задол-ти в виде остатков денежных ср-в на счетах исключенных из ЕГРЮЛ/ЕГРИП клиентов, отнесенных БР и самой кред. орг-й к высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций.

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (пункт 3 статьи 845 ГК РФ).

Права на денежные средства, находящиеся на счете, считаются принадлежащими клиенту в пределах суммы остатка, за исключением денежных средств, в отношении которых получателю денежных средств и (или) обслуживающему его банку в соответствии с банковскими правилами и договором подтверждена возможность исполнения распоряжения клиента о списании денежных средств в течение определенного договором срока, но не более чем десять дней (пункт 4 статьи 845 ГК РФ).

Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (пункт 1 статьи 48 ГК РФ). Правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении (пункт 3 статьи 49 ГК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым^[1] настоящего пункта. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункты 1, 3 статьи 23 ГК РФ).

К одной из функций Банка России относится осуществление оценки степени (уровня) риска совершения подозрительных операций кредитными организациями и их клиентами - юридическими лицами (за исключением кредитных организаций, филиалов иностранных банков, государственных органов и органов местного самоуправления) (индивидуальными предпринимателями), зарегистрированными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении указанной оценки Банк России на основании определенных им критериев относит каждое юридическое лицо (индивидуального предпринимателя) к одной из трех групп риска совершения подозрительных операций в зависимости от следующих степеней (уровней) риска совершения им подозрительных операций: низкая степень (уровень) риска; средняя степень (уровень) риска; высокая степень (уровень) риска (пункт 18.8 статьи 4, статья 9.1 Закона № 86-ФЗ).

Банк России доводит информацию об отнесении юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) к группам риска совершения подозрительных операций до кредитных организаций через их личные кабинеты. Кредитные организации при осуществлении внутреннего контроля с момента получения от Банка России указанной информации вправе использовать ее в качестве дополнительного фактора, влияющего на оценку степени (уровня) риска совершения клиентом - юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) подозрительных операций (пункты 1, 2 статьи 7.6 Закона № 115-ФЗ).

Пунктом 5 статьи 7.7 Закона № 115-ФЗ определено, что при осуществлении внутреннего контроля кредитная организация, использующая указанную выше информацию Банка России в отношении клиента - юридического лица (индивидуального предпринимателя), который отнесен кредитной организацией и Банком России к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций, применяют следующие меры:

не проводит операции по списанию денежных средств с банковского счета (вклада, депозита), по уменьшению остатка электронных денежных средств, не осуществляет переводы денежных средств с использованием сервиса быстрых платежей платежной системы Банка России, операции выдачи наличных денежных средств, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи, а также операции с иным имуществом;

не выдает при расторжении договора банковского счета (вклада, депозита) остаток денежных средств на счете либо не перечисляет его на другой счет такого клиента или на счет третьего лица по указанию такого клиента, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и десятым пункта 6 настоящей статьи;

прекращает обеспечение возможности использования таким клиентом электронного средства платежа.

В свою очередь, согласно пункту 6 статьи 7.7 Закона № 115-ФЗ по банковскому счету (вкладу, депозиту) клиента - юридического лица (индивидуального предпринимателя), который отнесен кредитной организацией и Банком России к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций, допускается проведение следующих операций, в том числе:

уплата налогов и сборов, таможенных платежей, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (абзац второй);

оплата труда работников, получавших заработную плату до дня отнесения клиента к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций (абзац третий);

денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (абзац четвертый);

операции в целях исполнения обязательств юридического лица (индивидуального предпринимателя) по кредитному договору, возникших у такого лица до применения к нему мер, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи (абзац пятый);

операции в целях обеспечения жизнедеятельности индивидуального предпринимателя и проживающих совместно с ним членов его семьи, не имеющих самостоятельных источников дохода, в размере, не превышающем 30 000 рублей в календарный месяц из расчета на указанное лицо и каждого члена его семьи, не имеющего самостоятельного источника дохода (абзац шестой);

списание денежных средств с банковского счета (вклада, депозита), уменьшение остатка электронных денежных средств, выдача наличных денежных средств, совершение операций с иным имуществом такого клиента при проведении в отношении него процедур, применяемых в деле о банкротстве, если проведение данной операции допускается в ходе соответствующей процедуры (абзац седьмой);

списание денежных средств с банковского счета (вклада, депозита), уменьшение остатка электронных денежных средств, выдача наличных денежных средств, совершение операций с иным имуществом такого клиента для погашения текущих расходов, необходимых для осуществления ликвидации, и удовлетворения требований кредиторов, если в отношении такого клиента принято решение о его ликвидации (абзац седьмой);

списание денежных средств с банковского счета (вклада, депозита), уменьшение остатка электронных денежных средств, выдача наличных денежных средств, совершение операций с иным имуществом такого клиента после исключения его из ЕГРЮЛ или единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее по тексту – ЕГРП) по исполнительным документам, поступившим до исключения такого клиента из ЕГРЮЛ или ЕГРП (абзац девятый);

списание денежных средств с банковского счета (вклада, депозита), уменьшение остатка электронных денежных средств, выдача наличных денежных средств, совершение операций с иным имуществом такого клиента - юридического лица (индивидуального предпринимателя) после исключения его из ЕРЮЛ (ЕГРП) в пользу участников (учредителей) соответствующего юридического лица или физического лица, если к моменту проведения этой операции исполнены требования, предусмотренные абзацами вторым - пятым и девятым настоящего пункта, а также после государственной регистрации при ликвидации соответствующего юридического лица или после государственной регистрации при прекращении соответствующим физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (абзац десятый).

На основании пункта 1 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ в случае получения юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (далее для целей настоящей статьи - заявитель) информации о применении к нему мер, предусмотренных пунктом 5 статьи 7.7 настоящего Федерального закона, заявитель вправе обратиться с заявлением об отсутствии оснований для применения к нему указанных мер (далее - заявление об отсутствии оснований) в межведомственную комиссию, созданную при Банке России, в течение шести месяцев со дня, следующего за днем получения заявителем информации о применении к нему предусмотренных мер и об отнесении Банком России такого клиента к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций. Решение межведомственной комиссии о наличии оснований для применения к заявителю мер, предусмотренных пунктом 5 статьи 7.7 настоящего Федерального закона, может быть также оспорено в судебном порядке (пункт 3 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ).

Пунктом 4 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ определено, что в случае необращения заявителя в межведомственную комиссию по истечении срока, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, принятия межведомственной комиссией решения о наличии оснований для применения к заявителю мер, предусмотренных пунктом 5 статьи 7.7 настоящего Федерального закона, неоспаривания такого решения межведомственной комиссии заявителем в судебном порядке либо вступления в законную силу судебного акта, которым в удовлетворении исковых требований заявителя отказано, заявитель подлежит исключению из ЕГРЮЛ (ЕГРП) уполномоченным Правительством Российской Федерации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Законом № 129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо). Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 64.2 ГК РФ. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Законом № 129-ФЗ.

Предусмотренный статьей 21.1 Закона № 129-ФЗ порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях, перечисленных в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, в числе которых:

наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (подпункт «б»);

наличие оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ (подпункт «г»).

При наличии одновременно всех указанных в пункте 1 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган^[2] принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (далее - решение о предстоящем исключении) и вносит в ЕГРЮЛ соответствующую запись (пункт 2 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ определено, что решение о предстоящем исключении, а также сведения о порядке и сроках направления возражений против предстоящего исключения должны быть опубликованы в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица.  В случае принятия решения о предстоящем исключении по основаниям, предусмотренным пунктом 1 или подпунктами «а» - «в» пункта 5 настоящей статьи, возражения против предстоящего исключения могут быть направлены в регистрирующий орган недействующим юридическим лицом, кредиторами недействующего юридического лица или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, в срок не позднее чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении (пункты 3, 4 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ).

В случае принятия решения о предстоящем исключении по основаниям, предусмотренным подпунктом «г» пункта 5 настоящей статьи, возражения против предстоящего исключения могут быть направлены в регистрирующий орган кредиторами недействующего юридического лица или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, в срок не позднее чем шесть месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В таком случае решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается (пункты 3, 7 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРП в случае:

наличия одновременно всех указанных в пункте 1^[3] настоящей статьи условий (индивидуальный предприниматель признается фактически прекратившим свою деятельность) (подпункт «а»);

наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ (подпункт «б»).

Решение о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРП, а также сведения о порядке и сроках направления возражений против предстоящего исключения должны быть опубликованы. В случае принятия решения о предстоящем исключении по основаниям, предусмотренным подпунктом «б» пункта 2 настоящей статьи, возражения против предстоящего исключения могут быть направлены в регистрирующий орган кредиторами индивидуального предпринимателя или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением индивидуального предпринимателя из ЕГРП, в срок не позднее чем шесть месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В таком случае решение об исключении индивидуального предпринимателя из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей не принимается (пункты 4, 6 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ).

Если в течение указанного срока возражения не направлены или не представлены в регистрирующий орган, регистрирующий орган исключает индивидуального предпринимателя из ЕГРП путем внесения в указанный государственный реестр соответствующей записи (пункт 7 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ).

Исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРП может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением индивидуального предпринимателя из ЕГРП, в течение одного года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (пункт 8 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ).

К случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подпунктами «а» - «г» пункта 5 настоящей статьи, также применяются положения пунктов 2 и 3 статьи 64.2 ГК РФ (пункт 6^[4] статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ). В частности, согласно пункту 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные настоящим Кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Пленум ВС РФ в Постановлении от 11.06.2020г. № 6 указал, что «Признавая ликвидацию юридического лица основанием прекращения обязательств, в которых оно участвует в качестве кредитора или должника, статья 419 ГК РФ допускает существование предусмотренных законом или иными правовыми актами изъятий из указанного правила…

В случае исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц как недействующего (статья 64.2 ГК РФ) к обязательственным отношениям, в которых оно участвовало, подлежит применению статья 419 ГК РФ, если специальные последствия не установлены законом.

Участники ликвидированного юридического лица, равно как и его кредиторы, не вправе самостоятельно обращаться с обязательственными требованиями юридического лица к его должникам, в частности с требованием вернуть переданное в аренду имущество, оплатить стоимость переданных товаров и т.п. В этом случае следует руководствоваться положениями пункта 5.2^[5] статьи 64 ГК РФ, устанавливающего процедуру распределения обнаруженного обязательственного требования» (пункт 41).

Пунктом 5.2 статьи 64 ГК РФ определено, что заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица. Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть назначена при наличии средств, достаточных для осуществления данной процедуры, и возможности распределения обнаруженного имущества среди заинтересованных лиц.

Согласно общим положениям об обязательствах, применяемым на основании пункта 1 статьи 307.1 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ). В частности, обязательство прекращается:

- ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.) (статья 419 ГК РФ);

- смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (пункт 1 статьи 418 ГК РФ).

Как отмечено тексте вопроса, в разъяснении Банка России о порядке учета денежных средств на счетах (вкладах) клиента кредитной организации в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ (исключение из ЕГРЮЛ, ЕГРИП), и действиях кредитной организации (по вопросу 27^[6]) указано, что «В случае исключения клиента из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) кредитная организация проводит операции по счету указанного лица в соответствии с абзацем 10 пункта 6 статьи 7.7 Федерального закона N 115-ФЗ».

По вопросу об исполнении кредитными организациями требований исполнительных документов после исключения из ЕГРЮЛ клиента-должника, отнесенного к группе высокой степени риска совершения подозрительных операций, Банком России в Письме от 16.07.2024г. № 08-12/6479 отмечено: «После государственной регистрации при исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц либо при ликвидации юридического лица (далее - исключение из ЕГРЮЛ) договор банковского счета прекращается в силу статьи 419 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом согласно пункту 6.3 Инструкции Банка России от 30.06.2021 N 204-И "Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)" закрытие банковского счета осуществляется после списания денежных средств с банковского счета.

Исходя из положений абзаца девятого пункта 6 статьи 7.7 Федерального закона N 115-ФЗ, части пятой статьи 70 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ требования, содержащиеся в исполнительном документе, исполняются банком или иной кредитной организацией незамедлительно. Как представляется, такое исполнение исполнительных документов будет осуществляться до назначения процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица».

На основании статьи 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21^[7], 21.1^[8], 21.3 – 21.5^[9] пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций (пункт 18).

Для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по методу начисления, для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам (подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ):

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам.

По мнению представителей налогового органа и финансового ведомства кредиторская задолженность юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ в порядке статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, подлежит учету в составе внереализационных доходов с момента исключения из ЕГРЮЛ (например, Решение ФНС России от 17.04.2023г. № БВ-4-9/4814@, Письмо Минфина России от 18.07.2023г. № 03-03-06/1/66868).

Определением от 30.05.2024г. № 1162-О КС РФ оформлен отказ на жалобу Общества о признании недействительным решения налогового органа по доначислению недоимки и пени по налогу прибыль в связи с невключением налогоплательщиком в налогооблагаемый внереализационный доход подлежащую списанию сумму кредиторской задолженности перед ликвидированным кредитором, отметив при этом, что «наличие юридически значимых обстоятельств, свидетельствующих о прекращении обязательства налогоплательщика перед кредитором, если они имеют гражданско-правовой характер, подлежит установлению с учетом норм гражданского законодательства. В частности, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (статья 419 ГК Российской Федерации). В случае же если после списания налогоплательщиком сумм кредиторской задолженности возникнут обстоятельства, указывающие на то, что списанная задолженность подлежит исполнению, налогоплательщик не лишен возможности скорректировать свои налоговые обязательства в установленном порядке (пункт 1 статьи 252 и статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пункт 18 части второй статьи 250 и подпункт 5 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие содержание внереализационных доходов налогоплательщика и момент их получения для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, действуют в системе норм налогового и гражданского законодательства и не предполагают произвольного применения. Соответственно, они не могут расцениваться как нарушающие в указанном в жалобе аспекте конституционные права заявителя, которому доначисление недоимки по налогу, согласно представленным судебным актам, было вызвано установлением признаков фиктивности уступки кредиторской задолженности».

На основании приведенных норм приходим к следующим выводам.

Банком совместно с Банком России клиент Банка (зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическое лицо (за исключением кредитных организаций, филиалов иностранных банков, государственных органов и органов местного самоуправления), индивидуальный предприниматель) может быть отнесен к группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций и в последующем по инициативе Банка России исключен из ЕГРЮЛ на основании нормы пункта 4 статьи 7.8 Закона № 115-ФЗ в установленном Законом № 129-ФЗ порядке.

По указанному основанию исключение юридического лица из ЕГРЮЛ осуществляется в соответствии с порядком, определенным статьей 21.1 Закона № 129-ФЗ, исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРП – в соответствии с порядком, определенным статьей 22.4 Закона № 129-ФЗ. Также в установленном статьей 21.1 Закона № 129-ФЗ порядке юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (подпункт «б» пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ).

При этом исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, указанным в подпунктах «б» и «г» пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, с 13.11.2023г. влечет правовые последствия применительно к ликвидированным юридическим лицам.

В общем случае обязательство ликвидированного юридического лица прекращается с момента исключения его из ЕГРЮЛ. При этом невостребованная на банковском счете задолженность может быть истребована участниками (учредителя) юридического лица в порядке распределения обнаруженного имущества в течении пяти лет после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ, а также по подлежащим немедленному исполнению исполнительным документам (например, в уплату обязательных платежей в бюджетную систему РФ, задолженности по оплате труда, задолженности по кредитным договорам и др.).

С момента исключения юридического лица из ЕГРЮЛ, индивидуального предпринимателя – из ЕГРИП, договор банковского счета с ними прекращается, а банковский счет закрывается после списания с него денежных средств, то есть спустя пять лет после исключения юридического лица из ЕГРЮЛ, индивидуального предпринимателя – из ЕГРИП. Таким образом, задолженность Банка в размере невостребованного остатка по счету исключенного из ЕГРН/ЕГРИП клиента подлежит списанию по истечению 5 лет.

Вместе с тем, согласно устоявшейся позиции налогового и финансового органов, поддержанной решением КС РФ, кредиторская задолженность ликвидированного юридического лица за исключением случаев, указанных в пункте 18 статьи 250 НК РФ, подлежит учету дебитором в составе налогооблагаемых внереализационных доходов в момент исключения из ЕГРЮЛ.

По нашему мнению, следование Банком другой позиции и невключение в налогооблагаемый доход остатка по счету ликвидированного юридического лица (индивидуального предпринимателя) до его списания после истечения срока возможного истребования, срока исковой давности с большой долей вероятности повлечет предъявление Банку налоговым органом претензии о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 86-ФЗ – Федеральный закон от 10.07.2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.             Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

5.             Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki