О составлении отчета по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)»

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда). Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев и, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, право на получение такого дохода. При этом в силу пунктов 2 и 3 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости.

Как установлено пунктом 2.6 Положения № 283-П, элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости паев паевых инвестиционных фондов, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, и на балансовом счете 60106. Резерв по вложениям в паи паевых инвестиционных фондов, активы которых составляют денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами в целях Положения № 254-П, формируется в размере, соответствующем оценке риска по ссудам, являющимся имуществом паевого инвестиционного фонда, но не менее 21 % от стоимости указанных ссуд.

Дополнительно нормой подпункта 2.7.1 пункта 2.7 Положения № 283-П в отношении недвижимого имущества, входящего в состав имущества паевого инвестиционного фонда, вложения в паи которого учитываются на балансе кредитной организации, резерв формируется в размере, определенном пропорционально доле в праве общей долевой собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, с применением коэффициентов, установленных подпунктом 2.7.3 настоящего пункта.

Из текста вопроса следует, что Банком по принадлежащим ему паям закрытого паевого инвестиционного фонда на балансовом счете 60105 «Резервы на возможные потери» сформированы резервы в результате оценки рисков, возникающих ввиду наличия следующих обстоятельств:

§ обесценение пая и снижение стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда;

§ наличие в составе имущества паевого инвестиционного фонда недвижимости;

§ наличие в составе имущества паевого инвестиционного фонда денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами.

В отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту – форма 0409115), как указано в Порядке ее составления и представления (далее по тексту – Порядок составления), приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П, Положением № 283-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

Как следует из текста вопроса, Банком не формируется резерв в соответствии с требованиями Указания № 2732-У, формирование резерва осуществляется только на основании требований Положения № 283-П.

Выше нами было указано что, паи паевого инвестиционного фонда законодательством РФ признаются именными ценными бумагами. Соответственно, в форме 0409115 информация о паях должна быть отражена в разделе, предназначенном для раскрытия информации об активах в виде ценных бумаг.

Для отражения информации о качестве активов в виде ценных бумаг в форме 0409115 в разделе 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери» предусмотрена строка 2.4 «Вложения в ценные бумаги». Следовательно, по нашему мнению, данные о балансовой стоимости паев паевого инвестиционного фонда, учтенной на балансовом счете 60106, как и данные о сумме резерва на возможные потери, Банку следует отражать по строке 2.4 Раздела 1 формы 0409115.

В то же время, данные о суммах резерва, сформированного на основании пункта 2.7 Положения № 283-П (элементом расчетной базы резерва является, в числе прочих, недвижимость), отражаются в разделе 4 формы 0409115. Поэтому данные о резервах, сформированных Банком по недвижимому имуществу, входящему в состав имущества паевого инвестиционного фонда, по мнению консультантов, следует отражать в разделе 4 формы 0409115.

В соответствии с подпунктом 10.1 пункта 1 Порядка составления информация, отраженная в разделе 4 формы 0409115, не подлежит отражению в разделах 1 - 3 формы 0409115. Следовательно, в составе данных, отражаемых в разделе 1 формы 0409115, Банку следует указать только суммы резервов, сформированных в связи со снижением стоимости (обесценение) пая закрытого паевого инвестиционного фонда и стоимости чистых активов, возникших в результате выплаты дохода, и резервов по вложениям в паи паевого инвестиционного фонда, активы которого составляют денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами.

Таким образом, приведенные в вопросе бухгалтерские данные Банк, по мнению консультантов, должен включить в форму 0409115 следующим образом:

§ балансовую стоимость паев, суммы резервов, сформированных в связи со снижением стоимости (обесценение) пая закрытого паевого инвестиционного фонда и стоимости чистых активов, возникших в результате выплаты дохода, и резервов по вложениям в паи паевого инвестиционного фонда, активы которого составляют денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами – по строке 2.4 раздела 1;

§ суммы резервов, сформированных по недвижимому имуществу, входящему в состав имущества паевого инвестиционного фонда – в разделе 4.

Документы и литература.

1. Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4. Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki