Главная / Консультации / Банковский аудит / О символах ОФР для учета банком доходов от оказания некоторых видов небанковских услуг

О символах ОФР для учета банком доходов от оказания некоторых видов небанковских услуг

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

17.08.2021
Вопрос

Вопрос.
Помимо доходов от банковской деятельности, Банк получает доходы от оказания некоторых других видов услуг.
Какой символ доходов ОФР следует использовать для лицевых счетов учета доходов:
•       от оказания рекламных и маркетинговых услуг,
•       от размещения рекламно-информационных материалов (в т.ч. на интернет-сайте, в мобильном приложении Банка),
•       вознаграждения Банка как агента (например, по агентским договорам, по которым Банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов  партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов/полисов/и т.п.)).
Ответ

Мнение консультантов.

На основании части четвертой статьи 5 Закона № 395-1 кредитная организация помимо банковских операций и перечисленных в части третьей статьи 5 Закона № 395-1 сделок вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью[1] (часть шестая статьи 5 Закона № 395-1).

Арбитражный суд г. Москвы в Решении[2] от 05.11.2015г. по делу № А40-114814/2015 указал:

«В соответствии со статьей 5 ФЗ "О банках и банковской деятельности" Банк как кредитная организация, по общему правилу, вправе совершать любые сделки, не запрещенные российским законодательством. Банк не вправе заниматься только тремя видами деятельности: производственной деятельностью; торговой деятельностью: страховой деятельностью.

Указанные положения статьи 5 ФЗ "О банках и банковской деятельности" предполагают, что Банк вправе заниматься любой деятельностью, кроме производственной, торговой и страховой. Перечень разрешенной для Банка деятельности является открытым. Это означает, что Банк вправе заниматься деятельностью, которая даже не предусмотрена законодательством.

Статьей 5 Федерального закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" определен перечень сделок, которые кредитная организация вправе осуществлять помимо банковских операций. Часть 4 данной статьи предусматривает, что кредитная организация вправе осуществлять иные сделки, нежели прямо перечисленные в нормах части 1 и 3 данной статьи, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из системного толкования положений указанной статьи следует, что под иными сделками кредитных организаций понимаются все сделки, прямо не запрещенные кредитным организациям как юридическим лицам и не связанные с осуществлением ими производственной, торговой и страховой деятельности, в связи с чем указанный довод подлежит отклонению".

В соответствии со статьей 57 Закона № 86-ФЗ обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами, устанавливаются Банком России.

Принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, для кредитных организаций определены Банком России в Положении № 446-П, согласно пункту 1.2 которого доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3[3] настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);

повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

На основании пункта 2.1 Положения № 446-П доходы в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на процентные и операционные.

В свою очередь, операционные доходы включают (пункт 2.3 Положения № 446-П):

доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;

доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;

доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;

доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

комиссионные и аналогичные доходы;

другие операционные доходы;

доходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

В силу пункта 2.4 Положения № 446-П к доходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, относятся доходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, например, несоблюдения требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобного, в их числе: неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям; доходы от безвозмездно полученного имущества; поступления в возмещение причиненных убытков; доходы от оприходования излишков; другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

Под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде (пункт 2.6 Положения № 446-П):

платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;

платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.

Согласно пункту 2.8 Положения № 446-П бухгалтерский учет доходов ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года». Лицевые счета открываются по символам Отчета о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР).

В главе 12 Положения № 446-П перечислены другие доходы от банковских операций и сделок, которые отражаются в ОФР по символам 27101 – 27104, 27201 – 27204, 27401 – 27404, 27501 – 27504, 27405 – 27408.

Другие операционные доходы перечислены в главе 14 Положения № 446-П и включают, в том числе:

- суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, отражаемые в ОФР по символам 27801 - 27804 в зависимости от типа контрагента (пункт 14.3);

- комиссионные доходы от оказания посреднических услуг по брокерским[4] и аналогичным договорам - символа ОФР 27601 - 27604 в зависимости от типа контрагента (пункт 14.4);

- другие комиссионные доходы, кроме перечисленных в настоящем Положении, - по символам ОФР 27901 - 27904 в зависимости от типа контрагента (пункт 14.5).

Банк России на вопрос кредитных организаций, «по каким символам следует учитывать комиссионные вознаграждения, взимаемые в рамках договора эквайринга, за зачисление на счета физических лиц по реестру от организации (зарплатные проекты), комиссионные вознаграждения с получателя средств по приему платежей в его пользу (со счетов и без открытия счетов)» разъяснил[5]:

«… Комиссионные вознаграждения с получателя средств по приему платежей в его пользу (со счетов и без открытия счета) отражаются в ОФР по символу прочих доходов от оказания услуг платежной инфраструктуры раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Кредитные организации должны самостоятельно определять отнесение комиссионных вознаграждений на соответствующие символы на основе структуры ОФР и, в случае отсутствия подходящего символа для учета комиссионных вознаграждений, кредитные организации могут отражать данные комиссии по соответствующим символам подраздела 9  «Комиссионные и аналогичные доходы от других операций» раздела 7  «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Структура ОФР приведена в Приложении к Положению № 446-П. ОФР состоит из 8 частей:

- Часть 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»,

- Часть 2 «Операционные доходы»,

- Часть 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»,

- Часть 4 «Операционные расходы»,

- Часть 5 «Налог на прибыль»,

- Часть 6 «Финансовый результат»,

- Часть 7 «Прочий совокупный доход»,

- Часть 8 «Совокупный финансовый результат».

Части ОФР в свою очередь состоят из разделов. Часть 2 «Операционные доходы», в числе прочего, включает:

- Раздел 7 «Комиссионные и аналогичные доходы»,

- Раздел 8 «Другие операционные доходы»,

- Раздел 9 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера».

Разделы частей ОФР в свою очередь состоят из подразделов.

Раздел 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» включает, в числе прочих,  подразделы с символами ОФР в зависимости от типа контрагента:

 - подраздел 6 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам» - символа 27601 – 27604,

- подраздел 8 «От оказания консультационных и информационных услуг» - символа 27801 – 27804,

 - подраздел 9 «От других операций» - символа 27901 – 27904.

Раздел 8 «Другие операционные доходы» включает, в числе прочих,  подраздел 8 «Прочие операционные доходы», в составе которого по символу ОФР 28803 учитываются прочие доходы.

Раздел 9 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера» включает, в числе прочих, подраздел 4 «Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации», в составе которого по символу 29407 учитываются другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

Банк интересует, на каких символах ОФР следует учитывать доходы от иных сделок, не относящихся к банковским операциям и/или перечисленным в части третьей статьи 5 Закона № 395-1 сделкам, а именно:

- от оказания рекламных и маркетинговых услуг,

- от размещения рекламно-информационных материалов (в т.ч. на интернет-сайте, в мобильном приложении Банка),

- в виде вознаграждения Банка как агента (например, по агентским договорам, по которым Банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов  партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов/полисов/и т.п.)).

Оказание рекламных и маркетинговых услуг регулируется главой 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг», согласно которой заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (пункт 1 статьи 781 ГК РФ).

На основании приведенных норм, по нашему мнению, доходы, полученные от оказания указанных услуг, Банк вправе отразить  по следующим символам ОФР:

- вознаграждение Банка как агента (например, по агентским договорам, по которым Банк выполняет действия, направленные на привлечение клиентов партнеров, продвижение продуктов  партнеров, заключение договоров с клиентами партнеров (оформление сертификатов/полисов/и т.п.)) – символы ОФР 27601 – 27604;

- доходы Банка от оказания рекламных и маркетинговых услуг, от размещения рекламно-информационных материалов (в т.ч. на интернет-сайте, в мобильном приложении Банка) – символы ОФР 27901 - 27904 в зависимости от типа контрагента.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 395-1Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.             Закон № 39-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

5.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».



[1] Указанные ограничения не распространяются также на куплю-продажу драгоценных металлов и монет из драгоценных металлов, указанных в части пятой настоящей статьи. Указанные ограничения не распространяются на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами и предусматривающих либо обязанность одной стороны договора передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре, а также на заключение договоров в целях выполнения функций центрального контрагента и оператора товарных поставок в соответствии с Федеральным законом «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте». Указанные ограничения не распространяются также на продажу имущества, приобретенного кредитными организациями в целях обеспечения своей деятельности, и на продажу имущества, реализуемого кредитной организацией в случае обращения взыскания на предмет залога в связи с неисполнением должником обязательства, обеспеченного залогом имущества, либо полученного кредитной организацией по договору в качестве отступного (часть шестая статьи 5 Закона № 395-1).

[2] Постановлением ВС РФ от 28.09.2016г. № 305-АД16-8316 указанное решение оставлено без изменения.

[3] Для целей настоящего Положения не признаются доходами кредитной организации поступления:

от учредителей, акционеров, участников, собственников кредитной организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда, безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

от контрагентов полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью.

[4] На основании пункта 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ под посредническими услугами по брокерским договорам понимается деятельность профессионального участника рынка ценных бумаг, именуемого брокером, по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Брокер осуществляет свою деятельность на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Банком России (пункт 1 статьи 39 Закона № 39-ФЗ). В силу статьи 6 Закона № 395-1 кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

[5] Ответ на вопрос 49, размещен на сайте https://cbr.ru/na/446-p/.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел