О расчете показателей строк 200.5 и 100.6 формы 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)»

Мнение консультантов.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций устанавливается Положением № 646-П, в соответствии с пунктом 1 которого собственные средства (капитал) кредитных организаций рассчитываются кредитной организацией как сумма основного капитала, определяемого на основании пункта 2 настоящего Положения, и дополнительного капитала, определяемого на основании пункта 3 настоящего Положения, за вычетом показателей, перечисленных в пункте 4 настоящего Положения.

Основной капитал определяется кредитной организацией как сумма источников базового капитала основного капитала (далее - базовый капитал), перечисленных в подпункте 2.1 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.2 настоящего пункта, и источников добавочного капитала основного капитала (далее - добавочный капитал), перечисленных в подпункте 2.3 настоящего пункта, за вычетом показателей, перечисленных в подпункте 2.4 настоящего пункта (пункт 2 Положения № 646-П).

Абзацем двадцать восьмым подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П предусмотрено, что при определении собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с подпунктами 2.1.7, 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения кредитной организацией не включаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, отраженные в соответствии с Положением № 579-П, за счет отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств, возникновение которых обусловлено корректировками, переоценкой, указанными в абзацах девятнадцатом - двадцать пятом и двадцать седьмом настоящего подпункта, а именно:

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, приобретенных прав требования после их первоначального признания;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных финансовых обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость обязательств по договорам банковской гарантии и предоставлению денежных средств при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг после их первоначального признания;

корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость финансовых активов, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, при первоначальном признании;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 590-П и Положением № 611-П, после их первоначального признания;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Бухгалтерский учет осуществляется кредитными организациями в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, установленным Положением № 579-П. Особенности учета по отдельным счетам первого и второго порядка приведены в части II Приложения к Положению № 579-П.

Подпунктами 7.1.2 и 7.1.3 пункта 7.1 части II Приложения к Положению № 579-П определены характеристики балансовых счетов второго порядка 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» и 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль». На указанных балансовых счетах 70615 / 70616 учитываются корректировки, уменьшающие / увеличивающие  сумму налога на прибыль на отложенный налоговый актив / отложенное налоговое обязательство.

Пунктом 1.3 части II Приложения к Положению № 579-П определены характеристики балансовых счетов второго порядка 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» и 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль». На указанных балансовых счетах 10609 / 10610 учитываются суммы отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая уменьшит  / увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах.

В соответствии с пунктом 7.2 части II Приложения к Положению № 579-П на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» осуществляется учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций устанавливается Положением № 409-П, в соответствии с пунктами 1.5 и 1.6 которого под отложенным налоговым обязательством понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц, а под отложенным налоговым активом понимается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении вычитаемых временных разниц и перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

В силу пункта 1.3 Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.8 Положения № 409-П отложенные налоговые обязательства отражаются кредитной организацией на пассивном балансовом счете 61701 «Отложенное налоговое обязательство», отложенные налоговые активы - на активных балансовых счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам» и учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616  или пассивным балансовым счетом 70615, являясь корректировками суммы налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом  10610 или пассивным балансовым счетом  10609.

При этом порядок ведения аналитического учета по счетам 10609, 10610, 61701, 61702, 61703, 70615, 70616 определяется кредитной организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив, а также по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль.

Для целей определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов кредитная организация формирует на конец каждого отчетного периода, определенного пунктом 4.1 Положения № 409-П как первый квартал, полугодие, девять месяцев и год, ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (пункт 4.2 Положения № 409-П).

При этом форма ведомости утверждается кредитной организацией во внутренних документах, с учетом требований к её содержанию, установленных абзацами третьим – девятым пункта 4.2 Положения № 409-П:

остатки на активных (пассивных) балансовых счетах на конец отчетного периода;

налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода;

налогооблагаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;

вычитаемые временные разницы, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата и (или) на счетах по учету добавочного капитала, рассчитанные на конец отчетного периода;

суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, рассчитанные на конец отчетного периода.

На основании статьи 57 Закона № 86-ФЗ и статьи 43 Закона № 395-1 Банком России в Указании № 4927-У установлены формы отчетности кредитных организаций, а также порядок их составления.

Приложением 1 к Указанию № 4927-У  определен порядок составления отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» (далее по тексту – Отчет, форма 123, Порядок соответственно), согласно пункту 1 которого  Отчет составляется в соответствии с Положением  № 646-П и с учетом Таблицы, предусмотренной данным пунктом.

В соответствии с таблицей:

-  по строке 200.5 формы 123 подлежит отражению прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав базового капитала, рассчитываемая в соответствии с подпунктом 3.1.6 пункта 3 Положения № 646-П;

- по строке 100.6 формы 123 подлежит отражению прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией, рассчитываемая в соответствии с подпунктом 2.1.8 пункта 2 Положения № 646-П.

Банком России в Письме от 24.10.2019г. № 41-1-1-4/1259^[1] было дано следующее разъяснение относительно исключения из расчета показателя прибыли/убытка корректировок образовавшихся в связи с применением МСФО (IFRS) 9, поименованных в подпункте 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П: «невключение указанных выше остатков в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций распространяется на все агрегированные показатели прибыли/убытка независимо от наличия или отсутствия аудиторского подтверждения.

… указанные доходы/расходы, отраженные в 2019 году, отнесенные на счета по учету нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в 2020 году, в общем порядке не будут включаться в агрегированные показатели прибыли/убытка предшествующих лет».

По мнению консультантов, указанным разъяснением целесообразно  руководствоваться и в отношении отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств, возникновение которых обусловлено корректировками, переоценкой, образовавшимися в связи с применением МСФО (IFRS) 9, указанными в абзацах девятнадцатом - двадцать пятом и двадцать седьмом подпункта 2.1.7 подпункта 2 Положения № 646-П.

Таким образом, на расчет показателей строк 200.5 и 100.6 формы 123  распространяются положения абзаца двадцать восьмого подпункта 2.1.7 пункта 2 Положения № 646-П, в соответствии с которым в них не включаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, добавочного капитала, отраженные за счет отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств, возникновение которых обусловлено корректировками, переоценкой, указанными в абзацах девятнадцатом - двадцать пятом и двадцать седьмом настоящего подпункта.

Документы и литература.

1.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

4.             Положение № 579-П – Положением Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Указание № 4927-У – Указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.             Указание № 5492-У – Указание Банка России от 30.06.2020г. № 5492-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

7.             МСФО (IFRS) 9 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki