Главная / Консультации / Банковский аудит / О признания модификации кредитного портфеля в рамках МСФО в случае изменения правил кредитования в части срока предоставления кредитных средств

О признания модификации кредитного портфеля в рамках МСФО в случае изменения правил кредитования в части срока предоставления кредитных средств

13.11.2020
Вопрос

Описание ситуации.
В Банке действуют Правила предоставления кредитного продукта юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям – субъектам МСП (далее – Правила). Заключение кредитного договора осуществляется в соответствии со статьей 428 ГК РФ посредством акцепта Банка заявления Клиента о присоединении к Правилам.
Правилами установлено, что Банк вправе в одностороннем порядке изменять и дополнять Правила. Изменения и дополнения вступают в силу и становятся обязательными для Клиента по истечение 7 (семи) календарных дней с даты их опубликования на сайте Банка.
Правилами установлены основные параметры договора: предоставление ссуды в формате возобновляемой кредитной линии, обязанность заемщика ежемесячно погашать начисленные проценты и 10% основного долга, право Банка в одностороннем порядке пересматривать лимит кредитования (в том числе снижать до 0). Также Правилами установлен срок кредитования – 730 дней и условие о пролонгации договора:
«Заемщик вправе направить Кредитору заявление на продление срока Договора кредитной линии на последующие 730 (семьсот тридцать) календарных дней, исключительно в случае полного отсутствия у Заемщика случаев неисполнения обязательств перед Кредитором по Договору кредитной линии. В случае акцепта Кредитором такого заявления Заемщика, Договор кредитной линии продлевается на 730 (семьсот тридцать) календарных дней, начиная с даты (включительно), следующей за датой окончания предыдущего срока Договора кредитной линии. Такое продление не будет считаться реструктуризацией задолженности Заемщика».
В настоящий момент Банк рассматривает возможность внесения изменений в Правила. Планируется увеличить срок действия договора до 5 лет и исключить условие об автоматической пролонгации договора.

Вопрос.
С учетом существующих условий регулирования Банком основных параметров договора – суммы, срока - следует ли рассматривать внесение изменений в Правила в части срока предоставления кредитных средств как основание для признания модификации кредитного портфеля в рамках МСФО?

Ответ

Мнение консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам установлен Положением № 605-П, на основании пункта 2.16 которого в случае изменения ранее установленных по финансовому активу сроков размещения денежных средств (продление срока размещения денежных средств) новые сроки исчисляются путем прибавления календарных дней, на которые изменен (увеличен) срок, к ранее установленным срокам. Остаток по счету второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с новым сроком.

Согласно пункту 5.4.3 МСФО (IFRS) 9 под модификацией финансового актива понимается пересмотр условий финансового актива, приводящий к изменению денежных потоков по финансовому активу.

На практике различают существенную и несущественную модификацию финансового актива.

Валовая балансовая стоимость финансового актива должна быть пересчитана как приведенная стоимость пересмотренных или модифицированных денежных потоков, предусмотренных договором, которые дисконтируются по первоначальной эффективной процентной ставке данного финансового актива (или первоначальной эффективной процентной ставке, скорректированной с учетом кредитного риска, для приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов) или, если применимо, по пересмотренной эффективной процентной ставке, рассчитанной в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО(IFRS) 9.

При несущественной модификации после пересчета валовой балансовой стоимости финансового актива организация должна  признать прибыль или убыток от модификации в составе прибыли или убытка. Прибыль или убыток признается в Отчете о финансовом результате по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы» или раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы» (абзац второй пункта 2.15 Положения № 605-П).

При существенной модификации изменение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков приводит к прекращению признания данного финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и к признанию нового финансового актива, кредитная организация осуществляет пересчет эффективной процентной ставки (абзац первый пункта 2.15 Положения № 605-П).

На основании изложенного консультанты пришли к следующим выводам.

В связи с тем, что остается неизменным условие Правил о том, что Клиент обязан ежемесячно погашать начисленные проценты и 10% основного долга, увеличения срока предоставления кредитных средств до 5 лет приводит к суммарному увеличению основного долга и, как следствие, процентных платежей. При пролонгации кредита до 5 лет у Клиента отпадает обязанность по погашению всей суммы кредита (в связи с окончанием срока договора), которая возникла бы в отсутствие пролонгации. Вместо этого у Клиента появляется обязанность по погашению имеющейся задолженности ежемесячно, исходя из расчета 10% основного долга, что также, как минимум, приводит к изменению процентных платежей по кредиту.

Следовательно, внесение указанных изменений в Правила, по нашему мнению, следует рассматривать как основание для признания модификации кредитного портфеля в рамках МСФО.

 

Документы и литература.

1.             Положением № 605-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

2.             МСФО (IFRS) 9 -  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.


Назад в раздел