О признании в бухгалтерском учете расходов в виде страховых взносов, подлежащих перечислению в фонд обязательного страхования вкладов

Мнение консультантов.

Правовые, финансовые и организационные основы функционирования системы обязательного страхования вкладов в банках Российской Федерации (далее по тексту – ССВ) установлены Законом № 177-ФЗ.

На основании статьи 3 Закона № 177-ФЗ основными принципами ССВ являются:

1) обязательность участия банков в ССВ;

2) сокращение рисков наступления неблагоприятных последствий для вкладчиков в случае неисполнения банками своих обязательств;

3) прозрачность деятельности ССВ;

4) накопительный характер формирования фонда обязательного страхования вкладов[1] (далее по тексту – Фонд) за счет регулярных страховых взносов банков - участников системы страхования вкладов.

Согласно пункту 2 статьи 33 Закона № 177-ФЗ Фонд принадлежит Государственной корпорации «Агентству по страхованию вкладов» (далее по тексту - Агентство) на праве собственности и предназначен для финансирования выплаты возмещения по вкладам в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом, а также для финансирования иных мероприятий, установленных федеральными законами.

Источники формирования Фонда перечислены в статье 34 Закона № 177-ФЗ, к которым, на основании пункта 1 относятся страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Страховые взносы подлежат уплате банком со дня внесения банка в реестр банков и до дня отзыва (аннулирования) лицензии Банка России или до дня исключения банка из реестра банков в соответствии с пунктами 2, 2.1 и 3 части 3 статьи 28 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 35 Закона № 177-ФЗ).

В соответствии со статьей 36 Закона № 177-ФЗ:

- расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года (пункт 1);

- расчетная база для исчисления страховых взносов (далее по тексту - расчетная база) определяется как среднее арифметическое за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с настоящим Федеральным законом. Расчетная база определяется на основе данных ежедневного учета обязательств банка перед вкладчиками и встречных требований банка к вкладчику, осуществляемого в соответствии с требованиями, установленными подпунктом 4 пункта 3 статьи 6 настоящего Федерального закона (пункт 2);

- порядок исчисления расчетной базы устанавливается Агентством (пункт 9);

- уплата страховых взносов производится не позднее последнего рабочего дня второго месяца квартала, следующего за расчетным периодом, путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов (пункт 11);

- обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной банком с момента списания денежных средств с корреспондентского счета банка в Банке России (пункт 12).

Порядок расчета страховых взносов (далее по тексту - Порядок) утвержден решением Совета директоров Агентства от 26 сентября 2018 г.[2] Действие Порядка распространяется на банки, обязанные в соответствии со статьей 6 Закона 177-ФЗ уплачивать страховые взносы (пункт 1.3 Порядка).

На основании пункта 1.5 Порядка:

- расчетная база определяется как среднее арифметическое за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств, которые не подлежат страхованию в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона № 177-ФЗ;

- ежедневные балансовые остатки на счетах по учету вкладов физических лиц (юридических лиц) в расчетном периоде включаются в расчет страховых взносов в размере соответствующих показателей отчетности об остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц (юридических лиц), размещенных во вклады;

- форма, порядок составления и представления указанной в настоящем пункте отчетности устанавливаются нормативными актами Банка России[3].

Порядок исчисления страховых взносов за полный расчетный период определен Разделом II Порядка:

- расчетная база за расчетный период вычисляется по следующей формуле (пункт 2.1 Порядка):

Ld = LdФЛ + LdЮЛ,

где:

LdФЛ - расчетная база по вкладам физических лиц;

LdЮЛ - расчетная база по вкладам юридических лиц;

- расчетная база за расчетный период по каждой из двух указанных категорий вкладчиков вычисляется по формуле средней арифметической величины (пункт 2.1 Порядка):

              L1 + L2 + L3 + ... + Ln

Ldx = -----------------------------------,

                           n

где:

Ldx - расчетная база по вкладам соответствующей категории вкладчиков за расчетный период;

L1, L2, L3 - сумма остатков денежных средств на счетах по учету вкладов соответствующей категории вкладчиков за первую, вторую, третью дату расчетного периода;

Ln - сумма остатков денежных средств на счетах по учету вкладов соответствующей категории вкладчиков по состоянию за последнюю дату расчетного периода;

n - число календарных дней в расчетном периоде;

- сумма страхового взноса, подлежащая уплате в Фонд за расчетный период, определяется по следующей формуле (пункт 2.2 Порядка):

S = Ld x P,

где:

S - сумма страхового взноса в Фонд за расчетный период;

Ld - расчетная база за расчетный период;

P - ставка страхового взноса за расчетный период в процентах, определяемая в соответствии с пунктом 2.3 Порядка.

Из изложенного следует, что  в соответствии с требованиями Порядка величина страхового взноса определяется на основании данных об остатках денежных средств на счетах по учету вкладов за каждый день расчетного периода  в размере соответствующих показателей отчетной формы 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств, размещенных во вклады».  Таким образом, итоговая величина страхового взноса, подлежащая уплате в Фонд, может быть определена только по окончании расчетного периода с использованием формулы среднего арифметического. При этом следует отметить, что величина, рассчитанная с использованием формулы среднего арифметического,  отличается по своему значению от величины, рассчитанной как сумма соответствующих показателей.

Принципы и порядок определения кредитными организациями доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, установлены Положением № 446-П, в соответствии с пунктом 1.3 которого расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества);

снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;

создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16.1 Положения № 446-П):

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Из изложенного следует, что Банк вправе признать расход в виде страхового взноса лишь при условии, что величина страхового взноса окончательно определена по итогам расчетного периода. Иными словами,  предложенная Банком в тексте вопроса бухгалтерская запись

Дебет 70606 «Расходы»  Кредит 60311 «Расчеты с АСВ»

осуществляется при определении величины страхового взноса в соответствии с Порядком с использованием формулы среднего арифметического по окончании каждого квартала.

Таким образом, отнесение на расходы Банка  рассчитанных на ежемесячной/ежедневной основе сумм страховых взносов, по нашему мнению,  является неправомерным.

Документы и литература.

1.             Закон № 177-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

2.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

3.             Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki